财务报表分析在财务管理中的作用及优化研究

夏佳兵

摘要 财务报表的相关数据具有较强的专业性、庞杂性、滞后性，不能准确及时地反映出企业在某一阶段的经营管理成效，从而影响管理决策与战略规划。但是，通过财务报表分析，企业可以了解自身过去的经营状况，并从财务报表中挖掘自身的发展潜力，防范经营风险，从而为未来制定发展战略。本文从财务报表分析在企业财务管理中的主要方法和作用入手，着重阐述财务报表分析存在的问题，并对其在财务管理中产生的不利影响提出优化方案，以发挥财务报表分析在财务管理中的重要作用，为企业管理者的决策提供有益参考。

关键词 财务报表分析;财务管理;财务信息

一、引言

财务报表分析的基本功能，是将大量财务报表数据转换成对特定决策有用的信息，以实现高效决策。财务报表作为财务会计工作的最终成果，是企业内部管理层、外部监管部门、投资者和融资机构分析、判断企业财务状况所需信息的重要来源。财务报表分析以财务报表和其他资料为基础和出发点，对财务报表的有关数据进行汇总、计算、对比和说明，分析和评价企业的财务状况和经营业绩。

二、财务报表分析的主要方法和作用

财务报表分析是以企业的财务报告等会计资料为基础，对企业过去的财务状况和经营成果进行分析和评价的一种方法。财务分析对企业一定期间的经营活动的财务情况进行总结，为企业下一步的决策提供依据，在财务管理中具有重要作用。

（一）财务报表分析的主要方法

为了使报表使用者能正确理清各种财务数据之间的重要关系，财务报表分析常用以下方法。

1.横向分析法（又称动态分析法）。指对相邻两期财务报表间相同项目的变化进行比较分析，以揭示各会计项目时期内绝对金额和百分比率的变化情况。

2.纵向分析法（又称静态分析法）。指对同一期财务报表中的不同报表项目进行对比和分析，以揭示各项目对企业财务的相對意义。

3.趋势百分比分析法（又称指数分析法）。指将连续的财务报表数据集中在一起，选择其中某一年为基期，计算每一期间各项目对基期同一项目的百分比或指数，以揭示各期财务状况的某种趋势。

4.财务比率分析法。指将相关报表科目数据相除，从而得到各种财务比率，以揭示同一张财务报表中不同项目之间或不同报表之间的内在联系。

5.因素分析法。指依据分析指标与其影响因素之间的依存关系，揭示各因素变动对分析指标差异的影响程度。

（二）财务报表分析的主要作用

财务报表分析可以确定企业主要的利润动因及经营风险，为企业制定和实施战略提供数据;可以有效评价企业目前及过去的经营业绩;可以有效预测企业未来的发展，为企业战略计划的制定、执行提供支撑。

三、企业财务报表分析存在的问题

（一）财务报表分析的局限性

1.财务报表分析的相关性。随着我国市场经济体制的逐步建立、不断完善以及持续深化改革，新一轮的科技革命正悄然改变着我们的生产生活。生产资料从传统的资金、厂房、设备、土地等有形资产，向知识产权、品牌、专利权、高新技术等无形资产转变;依赖银行等金融机构的单一的筹资方式，逐步转向依靠资本市场的多渠道融资。财务管理随着生产资料、生产方式的变化而改变，但是财务报表编制和财务报表分析却没有顺应时代发展的步伐。另外，由于中国不断融入国际发展，新的会计计量与核算方法层出不穷，各种企业会计准则不断更新，再加上会计人员的专业水平参差不齐，企业财务管理信息的全面性和准确性难以得到保证。

2.财务报表分析的有效性。无论运用何种财务报表分析方法，财务报表编制的基础都是企业的会计政策和会计估计，报表质量的高低取决于会计人员和合并财务报表人员的专业能力。最根本的是，财务报表都是企业过去的会计事项核算后的结果，而财务报表分析又是对报表数据计算出的各种财务比率和文字进行分析，对报表使用者预测企业的发展前景并非完全有效。

3.财务报表分析的可靠性。在实际业务中，财务资料的可靠性会受到多方面因素的影响。虚构交易、原始凭证作假、重复交易等都会导致财务报表分析的可靠性不高。即使企业各项财务核算资料都及时、完整且真实，即使财务报表的编制非常及时、可靠、客观，也不一定能真实、可靠地反映企业的财务状况。物价水平、机会成本、货币的时间价值等因素，都会影响财务报表分析的可靠性。同时，财务信息的可靠性也导致无法对企业的业绩进行客观综合的评价。

（二）财务报表分析的单一性

1.财务报表的滞后性。随着外部监管要求的提高和企业内部管理的深入，财务报表的编制越来越频繁，有预算报表、月报、季报、半年报、年报等，但财务报表的更新速度还远远跟不上企业经济发展数据的更新速度。尤其在企业信用评级、职能部门监管检查时，需要提供特定的财务报表数据，一般的财务报表几乎无用武之地。问题根源在于财务报表的单一性，财务报表分析过于程式化，忽视了财务信息与其他经济决策的相关性，从而影响了财务报表分析的实际效果。在不断强化财务管控和防范风险的要求下，管理层需要更加及时、准确的财务分析数据或报告，财务数据更新比以往更加频繁。财务报表的滞后会严重影响企业的内部管理，这时无论是月报、季报，还是年报都无法满足内部管理的要求。

2.财务报表的可比性。一般情况下，企业财务报表分析都是对企业自身的财务报表和财务数据进行对比分析，很难与外部同行业企业进行对比，或与行业标杆企业进行对比。对企业来说，虽然一致性会计原则的运用，能使企业很好地比较不同时期的情况，但如果企业的经济环境和经营性质发生变化，这种比较的作用就会被大大削弱。对于不同企业之间的比较，最根本的要求是财务报表编制都建立在相同的会计程序和会计方法上，不然不同企业之间的财务比较就是无源之水、无本之木。

（三）财务人员的主观性

财务报表分析的结果主要受到财务报表质量的影响，而财务部报表的质量往往受制于财务报表编制人员的专业水平，而最根本的则是财务人员在财务核算方面的主观性，包括是否真实、完整、及时地核算各项经济业务，是否认真遵照会计原理、企业会计准则如实反映经济业务，是否对企业各项经济业务有基本的了解，报表编制是否受到主观性的影响。

日常业务核算到财务报表编制，是一个财务报表周期。财务人员的专业素质影响着财务报表的质量，进而影响着财务报表分析工作的成效。另外，财务报表编制具有时效性，必须在特定的时间内完成，这就要求财务人员按时保质完成基础财务核算工作。财务人员的职业态度和职业道德制约着基础核算工作的效果，影响着财务报表分析的结果。

四、提高财务报表分析能力、改进企业财务管理的举措

要使企业财务报表分析发挥作用，就应当以科学高效的财务工作细分为抓手，逐步提高企业的财务管理水平。

（一）综合运用财务报表分析方法

财务报表分析的根本途径，是综合运用财务报表分析方法，客观地对企业的业绩进行系统的评价，打破财务分析的局限性。在具体工作中，财务报表分析最好按照定性分析和定量分析相互结合的基本原则，合理、合法地搜集和运用行业相关数据和各类外部信息，对目前经济环境下企业的发展状态和经营情况，开展定性分析。运用各类财务比率，对企业内部财务数据信息进行计算处理，开展定量分析，如流动性与经营效率评价、盈利能力与发展能力评价、财务风险与现金流量分析等。也可以综合运用趋势分析法和财务比率分析法、因素分析法等，将企业财务状况作为一个系统，了解企业财务状况的全貌，充分发挥财务报表分析的作用。

（二）优化财务报表分析程序

1.优化分析程序。财务报表分析使用的数据大部分源于按时对外披露的财务报表，因此财务分析的前提是正确的理解财务报表。在具体工作中，要做好以下几点。首先，明确财务报表分析工作的目的，搜集相关财务资料。其次，选择适当方法，客观分析评价。再次，在一般分析的基础上，抓住制约企业生产经营的主要因素，进行重点分析，以了解企业经济指标增减变动的原因。最后，形成文字分析报告，为企业决策服务。

2.从企业实际出发，构建财务报表分析指标体系。为了解决财务分析指标存在的局限性和实用性问题，企业应当有意识地构建以自身发展实际需要为主的指标分析体系。从企业的外部竞争和内部管理出发，考虑企业的发展状况、企业的现有规模、企业所处行业的市场环境等各种现实因素，将企业迫切要解决的经营难题、最难管理的堵点等纳入财务报表指标分析体系，从而更全面、更准确地为企业经营战略的制定与实施提供支持。

（三）培养高水平的财务队伍

首先，企业应当高度重视以财务核算和监督为主的财务基础工作，提高基层财务人员的专业水平。只有财务基础夯实筑牢，才能有效提高财务报表分析的有效性和可靠性、相关性，才能让企业财务管理水平更上一层楼。其次，企业应加强对复合型财务人员的培养，财务人员除了要具备良好的职业素养、专业的理论知识、扎实的实践操作能力外，还要在不断完善和创新的基础上，提升自身的综合素质，要掌握财务信息化等新型技术，积极面對信息化技术的进步，加强培训工作。最后，要对财务管理工作进行专业细分，着重在资金、税务、业务核算、综合方面进行人才强化内培外引，不断提升财务队伍的专业素质和综合能力，培养建设有高水平的专业化财务骨干队伍。进行财务报表分析时要有的放矢，准确把握企业的经济发展方向。

五、结语

财务报表分析是一项综合性的财务工作，要注重对信息的精细挖掘与综合利用。企业要在激烈的市场竞争中生存发展，必须不断提高自身的竞争水平，建立符合自身发展的，科学、合理的财务管理体系。财务管理是企业经营管理的根本，对企业未来的发展具有决定性的作用。企业要把握市场未来的发展趋势，要做到事先准备、科学决策、精准实施、全面把控，以提升自身的综合价值为目标，做好财务管理，提高财务报表分析的能力，使财务报表分析能够为使用者提供长效、精准、科学、及时的企业信息。

（作者单位为江西建工第四建筑有限责任公司）

参考文献

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