试论媒体融合下的政府会计成本核算

胡嵛然（高级会计师）（福建省广播影视集团财务审计部 福建福州 350001)

2014年8月18日，中央全面深化改革领导小组第四次会议审议通过了《关于推动传统媒体和新兴媒体融合发展的指导意见》，《意见》强调，推动传统媒体和新兴媒体融合发展，要遵循新闻传播规律和新兴媒体发展规律，强化互联网思维，坚持传统媒体和新兴媒体优势互补、一体发展，推动传统媒体和新兴媒体在内容、渠道、平台、经营、管理等方面的深度融合，形成立体多样、融合发展的现代传播体系。中央关于传统媒体与新兴媒体融合发展的顶层设计，是传统媒体转型的方向，更是新媒体的发展机遇。

为了推动行政事业单位经济业务与会计管理的深度融合发展，2019年1月1日政府会计准则制度全面施行，2019年12月17日《事业单位成本核算基本指引》发布，这是全面落实党的十八届三中全会关于“建立权责发生制政府综合财务报告制度”、党的十九大关于“全面实施绩效管理”等决策部署的重要举措，也为传统媒体的升级再构建提供了可行条件和基础。

本文以福建省广播电视集团融媒体工作室绩效改革为样本，探讨在大融合背景下，如何利用政府会计推行的成本核算助力传统媒体继续行稳致远。

一、福建省广播影视集团频道发展面临的瓶颈

福建省广播影视集团成立于2004年2月，是经国家广电总局批准，在原福建人民广播电台、福建电视台、福建电影制片厂等单位基础上成立的正厅级公益二类事业单位，原广播电台、电视台撤销独立法人编制后，以6个广播频率、10个电视频道（以下统称频道）的呼号成为集团内设事业部，实行“统一管理，内部核算”的财务运作模式。其中人员绩效管理由集团实行总量控制，按频道创收的一定比例提取后，频道总监实施二次分配。在广播电视事业上升期，这种管理方式既能体现“集权”又能调动频道人员的积极性。但随着传统媒体广告市场占有率下降，这种绩效管理模式的弊端逐渐显现，主要表现在三个方面，一是因为创收连年下滑，提取的绩效总量越来越少，个别专业频道有时在广告淡季不得不重回“平均主义”的分配方式。二是频道内设部门、栏目等未进行成本核算，无法准确评估其贡献率，“赏”和“罚”都无科学数据支撑。三是在频道现有收入占比中，以项目带动的联办赞助收入越来越多，按照电视业行规，这部分收入对应的成本很高，到账后原价甚至超额转包给外面公司承制，无法形成频道利润。这三大弊端循环影响，成为制约部分频道尤其是专业频道发展的瓶颈。

二、困则思变——推行融媒体成本核算为基础的绩效考核

为打破传统媒体的尴尬局面，向融合发展的现代传播体系转型，福建省广播影视集团做了一些有益尝试。集团在所属综合频道、东南卫视融媒体工作室2019年试点的基础上，于2020年推出配套措施——全员绩效改革，以降费增效、扭转困局。改革的着力点主要是两方面，一是对频道以复合型的考核指标代替以往单一创收指标；二是全集团推行融媒体工作室，融合内容制作和产业运作，并在成本核算基础上实行精准量化考核。改革后的考核模型分为集团对频道、频道对所属融媒体工作室、工作室对个人三个层级（见右上图1）。

（一）集团对频道的绩效考核

集团对频道的绩效考核设有三个指标，组成一个相辅相成、层层递进的考核体系。其中现金盈余为主指标，考核频道支付直接费用、维持正常运转的能力，按季度考核。净利润指标为现金盈余的递进，考核频道承担间接费用、对集团的贡献能力，年终做一次性考核。经营收入指标评价频道市场占有率、业务成长能力，是频道赖以发展的根本，按月考核。具体如下：

图1 考核分级图

1.现金盈余指标。现金流是企业可持续发展的基本保障，故设为主考核指标，2020年基数以频道2018、2019年12月31日平均现金盈余为基准设定，考核时与每季末最后一天的现金盈余相比较，按增减额的50%相应调整频道当季应发绩效额度。2020年各频道绩效额度根据频道前两年实发绩效平均数设定。

2.经营收入指标。该指标的设定是参照频道前两年情况，从低到高制定门槛、达标、挑战三个等级，由频道自行选择，不同等级对应不同绩效奖励模式。目标设定后，每月依照对应的等级奖励模式及实际创收数核算出创收目标达成比率，再乘以上述“现金盈余指标”测算出的季度绩效额度，以此核定出当月应发绩效总额。博弈的风险在于如果频道降低要求选定门槛级，即便实际创收达到了挑战级，得到的奖励也远低于选定且完成挑战级的频道，以此激励频道挑战极限。

3.净利润指标。基数核定和考核方式参照“现金盈余指标”。不同之处在于考核的周期和考核费用的范围。

（二）频道层级的考核

频道层级的考核是按社会效益与经济效益的偏向性，将部门划分为侧重社会效益的公共业务PB体系（Public Business)和侧重经济效益的融媒体工作室体系（Working Room)，分别适用不同的考核指标，具体为：

1.公共业务PB体系适用业绩达成制，即在核定基本绩效额度的前提下，根据关键指标（KPI）增减应发绩效额度。主要参考指标见表1。

表1

2.融媒体工作室WR体系适用项目分成制，是指实现项目创收的同时，鼓励工作室合理控制成本而设立的奖金激励方式。其奖金主要来源于项目可分配毛利，即：项目可分配毛利=项目收入×80% -制作成本等直接费用（注：另外20%作为贡献毛利归入频道。20%和80%为基准比例，特殊情况可经总监办公会研究后调整）。此外，为盘活内部资源、化解固定成本以及扭转不合理行规，频道鼓励全体员工参与WR项目、鼓励跨部门组建临时WR小组承接内部业务。当WR体系工作室仅负责业务开拓，项目执行由其他工作室承担时，业绩比例原则上按业务70%、执行30%划定，特殊情况可报总监办公会研究调整。

3.两大体系员工均适用创收提成制，为群策群力做大做强频道创收，频道给予拓展业务员工一定比例的创收提成奖金，纳入员工个人收入分配体系。

频道的考核体系已于2019年在电视综合频道、东南卫视等试点，成效显著，年度创收均同比往年逆势上涨，员工的积极性也空前高涨，获得感、认同感普遍提高，2020年拟在集团进一步完善、推广。

三、执行政府会计制度后成本核算的应对之道

福建省广播影视集团财务管理实行“统一管理，内部核算”模式，即在集团本部设立财务结算中心，内设7个科室负责不同频道的会计核算。2011年起，为强化会计信息在集团事业发展中的辅助决策功能，经报福建省财政厅批准，集团改为执行企业会计准则，但继续作为预算单位管理，每年按事业单位会计制度对省财政报送预决算。2019年，根据中央文化体制改革精神和国家广电行业有关要求，遵循“事业企业相对分开、事业产业协调发展”的原则，集团向福建省委报送了组建“福建广播电视台，执行政府会计制度”的方案。政府会计准则制度、《事业单位成本核算基本指引》的出台为集团的体制机制改革提供了可行条件和基础，集团执行政府会计制度后，将继续沿用现行的财务中心制，统一设置总账套，频道作为二级部门核算，融媒体工作室为三级及以下，即按层次确定成本核算对象。

（一）集团层面成本核算对象的设置

集团按各频道设置成本核算对象，采用完全成本法。成本费用包括直接费用和间接费用。直接费用主要有频道人员经费、公用及节目制作费等，此为现金盈余考核指标。间接费用包括集团管理费、办公大楼运营费、技术设施使用费、传输发射费以及频道间节目资源使用费等，与直接成本一起作为年终利润考核指标。

（二）频道层面分为频道本部层级和融媒体工作室及以下层级

图2 成本核算整体应用架构图

频道本部层级主要核算广告公司为频道组织的广告收入、WR体系的项目分成收入（主要是20%部分）、PB体系发生的直接成本和集团分摊的间接成本，以及频道层面的其他收支等，适用完全成本法。每个融媒体工作室作为三级成本核算对象，主要采用制造成本法。核算内容主要是与工作室业务直接相关的成本，以及项目分成收入（主要是80%部分）。工作室经营多个项目的，再按项目维度分设不同成本核算对象。若项目涉及政府补助经费，日后绩效评价时需全成本核算的，则按集团既定的间接成本分摊标准将间接成本计入，此时采用的是完全成本法。该核算方案通过财务软件中的“预算管理系统”“费用管理系统”“责任会计管理系统”等来实现。整体应用架构如图2所示。

（三）会计核算与账务处理

集团按照政府会计准则（包括基本准则和具体准则）和政府会计制度，同时遵循“实质重于形式”原则，对业务进行成本核算和账务处理，下面列举几个常见业务的核算处理。

1.间接费用内部结算和分配标准制定。（1）间接费用内部结算。间接费用是指不能直接计入成本核算对象的费用，应该选择合理的分配标准或方法分配计入各个成本核算对象。实务中，集团于间接费用发生时在本部按成本项目实际名称设明细科目核算，这是财务会计核算，内部结算时则按间接费用的具体名称设置明细科目，这是成本会计核算。比如技术服务费，发生时在集团本部核算的明细项目有：技术人员工资福利经费、固定资产折旧费（含设备折旧和演播厅房屋折旧）、无形资产摊销费、维修费、库存物品等，而在内部结算时，集团、频道分别在“单位管理费用”和“业务活动费用”科目下设“间接成本——技术服务费”核算。每月末由集团本部编制分录：借记“业务活动费用——间接费用——技术服务费”科目（辅助核算为各频道），贷记“单位管理费用——间接费用——技术服务费”科目（辅助核算为各频道）。由于目前频道与集团使用同一银行账户，故此项核算暂不涉及资金往来。（2）间接费用分配标准。依照“间接费用分配标准或方法一般遵循因果关系和受益原则，将资源耗费根据资源耗费动因分项目追溯或分配至相关的成本核算对象，如根据工作量占比、耗用资源占比、收入占比等”规定，集团主要间接费用分配标准如表2所示。

表2 集团主要间接费用分配标准

现以技术服务费为例介绍间接成本分配方案的设计。与财务结算中心一样，集团设立技术服务中心，统一服务于各频道，对技术服务费用实行内部结算。内部结算单价的制定涉及三个要素：年度收费总量、类别、时长。收费总量以技术中心全年费用（包括人员经费、折旧摊销费、维保费）为上限；大类分为演播厅、前期设备、后期设备、特种设备等，再细分小类；分类时长及总时长以往年数为基准估算。内部结算单价是综合上述三要素后，在市场价格基础上的折扣价。计算公式为：结算单价=[收费总量/∑（分类时长×市场单价）]×市场单价。每月末技术中心根据频道使用量编制结算单，经频道签字确认后报财务中心分摊入账。

2.成本核算项目及对象设置。依据“单位应当以权责发生制财务会计数据为基础进行成本核算，财务会计有关明细科目设置和辅助核算应当满足成本核算的需求”和“单位成本项目的设置，应当与政府会计准则制度中‘加工物品’‘业务活动费用’‘单位管理费用’等科目的明细科目保持协调”等规定，集团进行多维度多角度成本核算。维度上，纵向以成本项目设置明细科目，横向按部门设辅助核算对象；作为辅助核算对象的部门又按层级分为频道、工作室、工作室子项目等。比如综合频道WR体系的“时代先锋”工作室报销差旅费，会计处理为：借记“业务活动费用——差旅费”科目（辅助核算为综合频道——时代先锋），贷记“现金”科目，其中，业务活动费用、差旅费为纵向明细科目，综合频道、时代先锋为横向辅助部门。

3.频道收入、支出类核算原则。依据“单位进行成本核算应当满足内部管理和外部管理的特定成本信息需求”和“单位进行成本核算，应当遵循适应性原则、重要性原则等要求”，涉及收入分成的账目，以不重复入账为原则，一般在发生时，按约定的分配比例直接计入受益部门，不再进行事后分摊。费用类的归集与分配，除依照上述总原则外，当发生部门协作时，还要遵从“互相提供服务、产品的成本较少的，可以不进行交互分配，直接分配计入各类业务活动等成本核算对象”的具体要求，于费用发生时统一在受益最大的部门核算，月末或项目结项时再按需要进行分摊，也可不分摊。若分摊，参照集团与频道间内部结算标准和方式。

比如综合频道WR体系的“新视觉”联系到A项目100万元交给同为WR体系的“时代先锋”执行，收入分成有两个层级，先按2∶8比例在频道和工作室间分成，其中80%再按7∶3比例在业务和执行部门分成，即频道20万元（100×20%）、新视觉 56万元（100×80%×70%）、时代先锋24万元（100×80%×30%），项目费用统一归集到新视觉核算。账务处理如下：

收入的会计处理为：

借：银行存款 1 000 000

贷：经营收入——频道本部 188 700

——新视觉 528 300

——时代先锋 226 400

应交增值税——频道本部 11 300

——新视觉 31 700

——时代先锋 13 600

假设该项目税收分类为“现代服务业的广播影视服务”，适用增值税率为6%。应交增值税也可简化统一计入频道本部。

支出的会计处理为：借记“业务活动费用——差旅费、劳务费”等科目（辅助核算新视觉工作室），贷记“现金”科目。假设该项目无需进行费用的再分配。

四、总结

在传统媒体和新兴媒体融合的大背景下，政府会计改革为广播影视行业机制改革提供了基础。我们相信，在习近平新时代中国特色社会主义思想正确指引下，以“政治建台、新闻立台、文化兴台、产业强台”为方针，以“融合”为主基调，通过深化系统改革，广播影视行业一定能破解体制机制瓶颈，建设成具有强大传播力、引导力、影响力、公信力的新型主流媒体。