内部控制持续改进机制的探索和构建

2020-09-10杨临春

环球市场 2020年6期

杨临春

摘要：内部控制持续改进是对内部控制执行有效性的检验，是对企业内部各组织机构内部控制执行过程的监控，是完善企业内部控制制度并保证其有效实施的重要手段。目前国内多数企业内部控制持续改进工作仅包括年度内部控制自我评价，缺乏一套科学、完整的改进机制。本文重点介绍上市集团公司内部控制持续改进机制构建思路、理论模型，为企业开展内部控制持续改进工作提供参考。

关键词：内部控制;持续改进;构建

一、引言

2008年财政部会同证监会、审计署、国资委、银监会、保监会等部门发布了《内部控制基本规范》和配套指引，构建了中国企业内部控制规范体系。在财政部等的推动和要求下，各上市公司已建立了内部控制体系。然而内部控制体系不是一成不变的，只有通过不断的持续改进，才能不断完善企业内部控制机制，堵塞管理漏洞，提高控制能力，保证企业生产经营活动的正常有序进行，切实维护企业资产的安全、完整。

从企业内部控制持续改进工作开展情况来看，国内企业还存在不少问题。一是没有一套科学、完整的持续改进机制。财政部仅对内部控制自我评价制定了较为详细的指引，大部分企业对内部控制日常监督和持续改进尚处于探索阶段，没有一套科学、完善的工作机制。二是对内部控制持续改进工作认识不足。企业“重内部控制體系建设，轻内部控制体系持续改进”的现象较为突出，部分企业认为持续改进工作就是每年末的自我评价工作，纯粹以满足监管要求为出发点，没有将内部控制与企业经营管理有效融合。

二、内部控制持续改进机制构建思路及模型

构建思路：通过内部控制持续改进不断增强企业风险识别与风险应对能力，培养员工制度化、流程化的行为规范，实现国有资产的保值增值。

根据构建思路，综合考虑集团公司所属企业多、管理链条长、多种业务板块、基层企业内部控制水平良莠不齐等因素，又兼顾全面性和重要性，既需要覆盖范围广的持续改进活动，也需要有明确目标和侧重点的持续改进活动。内部控制持续改进机制主要由自我评价机制、帮扶机制，审计机制以及考核机制构成。其内涵为：以实现对外披露目标和内部管理目标为出发点，以自我评价为基础，以帮扶审计为抓手，以考核为保障，形成PDCA闭环管理的持续改进永续机制。

（一）“四位一体，逐级审查”的自我评价机制

按照“统一管理、分级负责”的思路，建立由基层企业自评、区域公司初步审查、总部复审、现场抽查的“四位一体，逐级审查”的自我评价模式。对自我评价及检查发现的缺陷，总部汇总分析并通过编制典型问题库等形式帮助企业防范风险，不仅确保每年的内部控制评价工作有序有效开展，而且真正促进企业管理水平持续提升。

（二）“以点带面，重点帮扶”的帮扶机制

每年总部组织对基层企业开展内部控制帮扶活动，对被帮扶企业从评价组织、制度设计、实际执行、评价工作开展情况及上年度缺陷整改等五方面开展现场帮扶和培训工作，分析企业内部控制建设和运行中存在的问题，提出改进建议。进一步提升企业领导及职工对内部控制的认知水平，提高专业人员的业务素质，促使企业固化内部控制成果及流程，形成良性动态管理机制。

（三）“防范风险，专项审查”的审计机制

为进一步完善总部和区域公司内部控制监督体系，不定期对基层企业开展内部控制审计，根据各企业的管控模式、业务特点确定不同的内部控制审计重点，将内部控制与管理活动紧密融合。

（四）“三级考核，闭环管理”的考核机制

建立总部、区域公司、基层企业三级内部控制考核机制，分级落实整改责任，对问题实行逐一“销号”管理，将整改效果纳入年终考核，形成闭环管理。

总部、区域公司及所属企业内部控制管理界限如下：

1.总部主要职责

√制定内部控制基本制度，如内部控制评价制度、内部控制考核制度等。

√决定协助公司开展内部控制工作的中介机构。

√负责组织开展公司年度内部控制自我评价工作。

√定期修订内部控制自我评价标准及底稿，以切合公司实际管理需要。

√对所属企业开展内部控制监督活动。

√编写典型案例库。