浅析审计关口前置对提升工程结、决算审计质量的作用

何峰

摘要：工程审计关口前置并不是简单的将审计周期提前，而是系统性的针对工程审计重要节点进行前置审计。本文通过研究工程审计中较为普遍的问题，简要分析审计关口前置对提升工程结、决算审计质量的作用，并揭示其弊端，以期为未来工程审计关口前置的发展及实践提供助力。

关键词：审计关口前置;工程结、决算;审计质量

一、工程审计关口前置的特点与效果

审计关口前置的理念，在审计业界被越来越多的提及，虽有众多观点与解读，但未形成规范而统一的专业定义，在实际应用上也未形成共识，尤其對工程结、决算审计关口前置的研究并不广泛和深入。

工程审计关口前置不等同于传统意义上的事前审计，也不同于贯穿工程项目始终的全过程跟踪审计，而是系统性的针对工程计量、工程结算、财务决算等重要节点进行前置审计，解决以往工程结、决算审计中的取证难、认定难、时间紧、效率低等问题。

二、审计关口前置对提升工程结、决算审计质量的作用

工程审计关口前置发挥了审计的前瞻性和预见性，以审促防、防控结合，对提升工程审计质量产生的作用体现在如下方面：

（一）最大限度避免审计失败

工程审计失败是被是指审计人员错误或未充分执行审计准则及相关法律法规，进而对工程结、决算提出错误或不当的审计意见。导致工程结算审计失败的因素包括：隐蔽工程审计难取证、工程变更必要性合理性难判断、概算执行缺项或偏差难甄别、造价结算复核深度不足等;导致财务决算审计失败的因素包括：资金来源审计不到位、工程支出审计不严格、待摊投资分摊复核不严谨、交付使用资产审查不规范等。

而工程审计的关口前置，可就上述审计程序的不到位对症下药，例如：在隐蔽工程施工现场直接进行核查、在工程变更前期对其合理性必要性进行审查、对造价计量与合同结算节点进行复核、对概算执行情况进行定期核对、对重大资金往来及时进行询证、对工程成本支出进行详查、对形成固定资产进行定期盘点，可将导致审计失败的风险因素降至较低水平。

（二）缓解工程审计时效压力

财政项目工程结、决算审计的时效压力来自于政策层面的要求，节点顺序依次为：工程价款结算一工程结算审计～竣工财务决算～竣工财务决算审计，各环节的时效性要求见表1：

竣工财务决算审计批复作为工程项目完结的终点，其前提条件为完成工程结算审计和竣工财务决算编制。而将审计关口前置于工程造价计量、资金拨付、工程款支付、工程成本归集等过程中，避免将主要审计精力集中在结、决算审计环节，可大幅缓解工程审计的时效压力。

（三）降低审计证据收集成本

工程审计中需要获取和收集的审计证据数量非常庞大，仅关键证据就达几十项，包括但不限于：工程可研报告、环评报告、立项及批复、概预算批复、设计图和施工图审批、招投标及中标文件、合同文件、中期计量支付证书、工程变更签证、工程量结算报告及清单、资金拨付和使用凭证、基建支出科目明细账、基建财务报表、竣工财务决算报告等。

以上审计证据若集中在工程结、决算审计环节才进行收集与审核，其难度和成本可想而知，而将审计关口前置于各项关键证据出现的当期，便可达到降低收集成本和审计难度的双赢目的。

（四）打破结算审计和决算审计的壁垒

工程项目结算审计与竣工财务决算审计之间存在着天然的壁垒，包括：结算与决算的口径不一致、数据的分列与表达形式不相同、技术领域衔接沟通不顺畅等。

财务决算审计必须以结算审计结果为基准，结合对工程项目的资金来源与占用、工程支出及往来账项、待摊投资分摊过程、交付使用资产等进行审计。而将审计关口前置于工程概算编制、中期工程量计量、工程款支付环节，以竣工决算审计为导向，避免结算审计与决算审计相脱离，以及决算审计引用结算审计结果不恰当的情形，最终在审计过程打破结算审计与决算审计的壁垒。

三、工程审计关口前置可能导致的弊端

工程审计关口前置在提升工程结、决算审计质量的同时，亦可能由于审计介入尺度把握不当，而导致“两头极端化”的弊端，即：审计形同虚设与审计独立性丧失。

（一）审计关口前置形同虚设

审计关口前置不应当流于形式，仅作为工程项目过程管控中的一个符号或标记，否则会导致审计关口前置的形同虚设，甚至出现隐瞒审计问题、审计人员与业务人员同流合污等恶劣后果。

当工程审计关口前置无法正常介入工程业务，或对工程项目进程中的问题置之不理时，工程业务部门则易将审计部门的沉默视为认同，实际上反倒加剧了工程项目问题的风险程度。

（二）审计关口前置影响审计独立性

审计关口前置不应直接干预工程项目的开展，否则会导致审计独立性的丧失，无法区分审计责任与业务责任，甚至出现审计入员被推向风口浪尖，成为问题追责对象等恶劣后果。

当工程审计关口前置过多、过深、过强势的介入工程日常管理业务时，工程的主办和管理部门可能因害怕承担责任而凡事都请示审计意见作为决策方向，更有甚者直接将工程项目的指挥和管理权推诿至审计部门，例如：由审计部门对具体工程业务的开展进行决策、直接参与日常工程量计算复核、牵头组织对审计发现问题进行整改等。

参考文献：

[1]孙晓玲.“关口前移，防控结合”工程结算审计思路探索[J].山东工业技术，2017（10）.