新形势下医院内部审计工作探讨

摘要：公立医院改革对医疗机构发展提出了新的要求，随着医院现代管理制度建设的推进，内部审计的自检功能越来越重要，在有限的人力资源、管理体系中完成各类审计任务，对内审部门是一种新的考验。文章基于内审自我完善，对内审部门有效实现组织职能进行探讨，从制度和流程的视角，以内部控制审计作为内审工作抓手，通过建立规范的工作流程保证工作指导日常工作，拓展内部审计广度和深度，建立内部审计质量控制体系提高审计质量，加强事后审计和审计成果运用，形成内部审计的长效机制，探讨新常态下审计的工作实施路径。

关键词：新形势;医院;内部审计

一、新形势下内部审计工作的意义

随着医改不断深化，分级诊疗深度推进，县级医院技术能力提升，城市专科医院业务增长已放缓，同时医保支付方式、绩效评价与考核等发生很大变化，医院营运压力明显增大。在经济新形势下，医院的服务方式必须进行改革，将更多的精力放在健康服务内涵拓展，业务呈多元化发展，在加强各项业务能力、硬件设施的同时，内部管理风险增大。参照《国务院办公厅关于建立现代医院管理制度的指导意见》，和《审计署关于内部审计工作的规定》，内部审计的职能日益受到关注，内部审计工作的完善，将推动医院有效规避医院发展过程中遇到的风险以及问题，从而全面推动医院的进步与发展。

二、医院实行内部审计中现状和存在的问题

相对于其他事业单位，医院经济业务更复杂，管理层次更多，2016年起，财政部门不断加强行政事业单位内部控制制度建设监管，医院内部审计工作从无到有，逐步发展，内审体系、工作制度、组织方式、工作范围、工作方法等方面都取得了很大的进步。医院内部审计内容呈现多层次化，内部审计工作的开展逐步常态化，除传统意义的财务、资产审计外，设备购买审计、后勤服务审计纳入审计计划，2017年后，内审部门开展了内部控制评价，为审计工作提供一定的思路，审计数量每年按10%以上增长，与此同时，也暴露出医院内部审计存在审不明、审不清、审不服的问题，制约内审的效果。

（一）缺乏内部审计工作规划

医院内部审计内容呈现多层次化，增加了审计的广度和深度，内部审计工作的开展逐步常态化，但仍局限在合法性审核，对于科学管理、服务效益方面涉及不深。一直以来，医院内部审计除了年度财务审计取证时间超过1个月外，为了不影响被审计部门的日常工作，其他项目现场取证最多1-3天，审计人员对医院各流程并不熟悉，实施审计前的目标和计划未细化，查出的多是行业共性问题，对具体流程和风险控制关键环节未能足够重视。

（二）现有内部审计制度和流程不适应新形势下的内部审计要求

目前医疗行业内审相关的行业指引是2018年《卫生系统内部审计工作规定》，随着现代化医院管理体系的建立，在党委领导下的院长负责制管理模式下，大部分医院经济业务需要内审部门的介入，涉及物资采购、修缮工程、软件服务等项目审计，各种项目审计的重点要求不同，内部审计方法和审计手段仍保停留在传统审计基础上，所提供的报告和建议无论从范围上或内涵上都显得过于单薄，对于审计工作底稿，审计复核和事后监督、审计质量控制关注不足，降低了医院内审工作的效率，增加内审工作的审计风险。

（三）内部审计重监督轻服务

目前的审计经验、思维惯性关注于审计对象的具体表现，是否合法合规，以查错纠弊视为首要任务，把监督和评价放首位，忽视了其服务、咨询等职能，忽略了医院管理性或系统运行性中存在的问题。医院管理精细化以后，涉及多部门的内部制度不断出台，内审部门对内控制度难以全面把握，在需要从业务全程的角度深入分析审计情况时没有底气，特别在多部协作环节上没有发现并揭示到问题产生的原因，从而提出的审计建议脱离实际，难以提出有效的能提供管理者参考建议。

（四）缺乏内审质量考核意识

审计人员在开展业务的过程中，把监督和评价放首位，反而对自身工作质量疏于管理。这种意识影响了内部审计质量的提升。新形势下审计的半径不断扩大，审计能力与审计工作边界由于审计技术惯性，对于审计过程中可能存在的问题，无法进行深入的调查，未能及时发现管理性风险。

三、新形势下医院内部审计工作开展建议

专科医院内审人力配置有限，在审计工作量不断增加，审计需求越来越多的背景下，对内审工作的正常开展提出新挑战。基于内审人自我完善，有效实现组织职能进行探讨，从制度和流程的视角，强化内部审计质量将使企业的内部控制更加完善，还必须加强事后审计和审计成果运用，形成审计整改长效机制，提高后续审计的效能和效用，推进落实审计整改工作。

（一）以内控制度为抓手开展审计工作

确定审计范围科學制定年度审计计划，合理安排审计项目，突出重点。近年来，内审工作内容扩大到内部控制评价，在评价过程中，内审人员收集到医院经济业务相关的大部分管理制度和流程，包括预算、采购、收支、资产等在审计时充分结合内控制度实施的测试，授权与制衡结合的内控原则的执行充分结合，从内控评价中发现审计线索，实物资产控制，采购和付款的控制，按医院关注重点，考虑审计资源（人力、物力和项目资料），科学设计审计项目，开展多维度的审计工作。将内控评价纳入日常审计工作，发现并提出效益审计的项目，重要项目的立项审计纳入审计范围，实现部分审计前移，增加审计参与管理的渠道。

审计范围的扩大，审计会遇到能力瓶颈，在制定年度计划基础上，拟定三至五年工作规划。在审计工作中通常遇到的人员不足的困难，按重要性原则，在审计计划中按年度预算，预测年度审计的工作量，拟定实施审计的范围和项目，避免因工作量过多影响审计效率和效果，最后让内审流于形式。同时，按审计的范围，评估自身的短板，规划审计人员培训重点和方向，以满足三到五年审计工作规划需要。

（二）重建内部审计制度和流程

现代化医院管理首先要进行制度建设，内部审计也不例外，要从审计制度、审计流程、审计方法规范日常工作。根据审计工作范围和内涵的拓展需求，制定内部审计工作规定，不断完善审计工作手册，供日常审计参考，按照医院管理重点，规定内部审计部门参与的工作，明确审计的界限和监督职责，做到有章可循、有章必循、违章必究。如设定分级审核标准，对超过不同资金级别的采购行为，内部审计部门要按重要性进行全程审计监督。

在工作流程的设计上，要建立事前准备、审计实施、审计报告、后续审计、成果运用的五大审计工作流程，在统一的审计流程基础上，再根据不同的审计业务，建立各自的审计工作清单，工作模版，指导审计人员工作流程化，便于管理者和被审部门快速掌握审计所表达的意见，并对审计意见做出反馈。如重大经济投资项目论证审计，建立论证提供资料模版，包括有审计底稿清单，审计过程记录，审计意见，审计风险提醒，审计事后记录，审计归档管理。项目档案作为项目事中监督和事后审计的参考资料。

灵活运用审阅法、流程演示法等各种审计方法，在实际工作中不断探索具体实施流程和方法，不断积累经验。从而减少内审工作的流于形式，减少审计人员的盲目性。利用清单管理可以实现事前告知，有助于科室开展项目前准备，能尽可能争取科室理解，主动规避审计风险。

（三）审计监督职责与服务职责并举

在审计前移中落实服务，通过事前审计发现潜在问题，对立项科学性、流程合规性，清晰界定事前审计的职责与任务，不影响事后审计独立性。事前指导性建议，对符合程序，符合流程、风险提示的专业意见，将事后审计的依据提示承办人，重视事前立项科学性，流程合规性、事中管理有效性，事后运行效果及评价，避免出现盲目立项，资料浪费和不顾效益的局面。

项目结束后，对照前期及中期审计发现的问题，作深层次分析，结合内控制度运行情况，从重要性、可操作性的角度，提出科室易于采纳和落实的建议，出具审计报告、审计意见和建议，合理使用沟通方法，力求科室更加配合事前、事中、事后各阶段的审计。

开展后续审计工作，监督被审部门的整改情况，形成后续审计档案，将审计以外的其他部门是否存在共性问题开展扩散审计，达到以点到面的审计管理和服务咨询，提高审计的效益。

（四）重视内部审计质量管理

内部审计效能的实现，以内部审计质量为依托的，提升医院的内部审计工作质量，首先是对审计质量标准进行定位，保障内部审计质量处于可控状态。加强医院内部审计关键环节的质量控制： 以目标为导向，完善审计工作体系建设。从组织架构、人员配置、功能定位、审计重点，到审计方法和流程，建立目标，同时，随着行业规范或审计业务水平的提升，内审规划与目标是不断调整的。对重要的审计任务，我们制定必要的工作规范，使审计任务开展时有法可依、有章可循。重视关键环节的评估，加大重点环节质量控制的力度，例如在医院物资采购方面要重视可行性论证和价格控制，防止盲目采购。

规范地运用内审五大流程和方法，五大流程分别为审前准备，实施工作、报告工作、后续审计工作、审计成果运用;根据流程指导各项审计工作，工作中充分运用各种审计方法，除检查、询问、查询、函证、分析性复核等传统取证方法外，应灵活运用分析判断法、逻辑推理法和沟通协调法等审计方法，合理运用制度建设方法预防错误的发生、检查和纠正已存在的错误、指导科室获取有效控制措施，降低管理风险。建立审计全程质量管理指标，结合内部工作规定、内审流程与审计工作清单，根据重要性选择合适的质量控制指标，建立内审工作标准，对每项审计工作都进行监督与评价，定期组织部门开展重点项目复审，持续改进内审质量，提升内部审计技能与工作效率。

四、结语

内部审计工作的开展需要全体审计人员拓展性工作，不断寻求在审计质量和效率上的突破，更加及时和准确地了发现管理和内控中的问题，只有这样，才能得到医院各方面的支持和配合，才能赢得管理层的重视和业务层的配合，更好地促进审计事业的发展，同时，也帮助医院在本阶段的医改中保持应有的竞争力。

参考文献：

[1]戴薇.关于企业内部审计质量控制的研究[J].会计师，2018（08）：53-54.

[2]吴渝.有效利用医院内部审计资源开展内部控制审计[J].现代医药卫生，2019，35（18）：2921-2923.

[3]仇月娟.风险管理审计在医院设备采购中的应用探讨[J].中国卫生标准管理，2019，10（2）：37-39.

[4]李莉.增值型內部审计在公立医院中的实际运用[J].江苏卫生事业管理，2019，30（9）：1095-1098.

作者简介：

梁健梅，江门市妇幼保健院。