广电媒体成本核算的应用探究

李湘

摘要：从《政府会计制度》的落地生效，到《事业单位成本核算基本指引》的出台指导，事业单位实施成本核算管理，已是大势所趋。结合行业实际，为进一步提升单位内部管理水平和运行效率，打好绩效管理基础，本文就广电媒体成本核算的應用进行了探究。

关键词：广电媒体;成本核算;应用;探究

引言

随着我国经济体制改革的深化，广电媒体面临着市场化、产业化的转变，这种转变决定了广电媒体的科学发展既要讲究社会效益，也要注重经济效益。长期以来在以预算管理为主导的财务管理下，广电媒体成本核算进展缓慢，虽然有一些单位成本管理意识强，在成本核算方面做了有益的探索并取得了一些成效，但从整个行业来看，由于体制、机制等多重因素的制约，广电媒体实施成本核算管理的困难仍然不少，挑战与机遇并存。

一、广电媒体实施成本核算的原因

一是适应政府改革的需要，各级广电媒体要建立以成本核算为中心的内部核算体系，加强成本核算管理，提高资金使用效益。二是提升内部管理的需要，广电媒体的节目制作从组织策划到制作播出都需要人力、资源等消耗，若没有投入、成本和效益等基础数据在节目生产计划、控制等过程中作决策支持，就难以作出运营分析和流程优化，以便降低成本实现对资源的合理配置。

二、广电媒体成本核算的现状

（一）成本核算重视不够

作为公益事业单位，广电媒体在事业单位体制下，往往更注重节目的政治导向问题，而忽略了管理中的成本核算。加上生产的节目并非满足物质需求更多的是满足精神需求的产品，而对于这类产品的核算，可借鉴的成本核算模式不多，大家对成本核算的重视也不够。

（二）成本核算过程繁杂

由于机制不健全等原因，广电媒体在节目制作过程中受主、客观等多重不确定因素影响较多，成本费用也随之发生变化，但该变化往往与其产生的社会、经济效益并不成正比。而在该节目制作过程中发生的人力、物耗等各项耗费，成本数据分摊过程繁杂，使得成本核算难度增大。

（三）成本核算制度缺失

目前，广电媒体行业还没有制定出一套适合行业需求特点的成本核算管理制度。比如，在组织机构设置、成本费用归集、间接成本的分摊、成本编制、分析、考核等方面制度不健全，导致广电媒体的成本管理难以适应市场经营的需要，从而使其在市场竞争中处于劣势。

（四）成本核算人才不足

由于广电媒体成本核算的复杂性，对财务工作者的专业技能和综合应用能力要求很高。在没有相应成熟可借鉴的行业成本核算管理制度下，大多数广电媒体主要还是照搬企业成本核算经验，成本核算效果并不理想，甚至得不到管理层的认可，加上缺少成本核算专业人才，导致成本核算工作比较落后。

三、广电媒体成本核算的实施基础

（一）夯实成本核算工作基础

广电媒体可以根据单位规模和成本管理要求设置成本核算机构，配备成本会计人员，确定相关工作原则，制定相关制度，选择适当的成本核算方法，对单位成本核算工作进行计划、决策、核算、分析和考核等。

（二）健全成本核算原始记录

原始记录是单位各项经济活动客观反映的第一手资料。广电媒体进行原始记录规划时，需要各部门共同参与完成，编制出适合本单位实际需求的核算表格，方便成本数据的收集统计、传递整理和分析使用。另外，还需建立统计台账和原始记录等相关制度，以便形成统一标准的成本核算原始记录核算资料，提供给相关部门使用，有了详实的成本数据，才能走好成本核算的第一步。

（三） 严格经费定额控制管理

广电媒体节目生产过程中对资源的耗用并非是有规律的大量消耗，而是多样的零星消耗，资源的耗用必须进行定额控制管理。根据相关管理要求，明确经费审批权限，严格经费定额控制，并且抓好监督落实。

（四） 正确划分各项费用界限

指引已明确权责发生制作为事业单位成本核算的应计基础，根据谁受益、谁负担的原则，广电媒体要正确划分不同月份费用界限、不同产品的成本界限、完工产品与在产品成本的界限，以及计入产品成本与不计入产品成本的界限，确定成本费用的范围。因此，各部门、栏目等成本核算对象在费用报销时，要明确期间限制，正确归集费用，以权责发生制进行成本核算。

四、广电媒体实施成本核算的具体应用

（一）组织机构与成本项目划分

根据广电媒体组织机构设置特点，可分为制作业务部门、技术保障部门和综合管理部门三大类，便于应用分析。制作业务部门由频道、频率、新媒体等承担节目的编辑、制作，活动的策划、承办等部门构成;技术保障部门包括录制、播控、发射等部门，以及承担审核评定节目的总编室，这两类部门发生的各项费用可列支为“制作节目成本”（指归集到成本核算对象的成本项目，包含直接费用、间接费用），办公室、财务部等综合管理部门发生的各项费用列支为期间费用。

（二）成本核算对象

根据广电媒体职能目标所处行业特点，以及不同的成本信息需求等确定成本核算对象，可以多维度、多层次地确定成本核算对象，以频道（频率）的栏目、节目活动项目、内部组织部门或者单位整体等作为成本核算对象，但对于非重要的成本核算对象和成本项目，可以适当简化核算，或者不单列为成本核算对象。

（三）成本项目和范围

成本项目是指将成本核算对象的成本按照一定标准划分的反映成本构成的具体项目。

1.直接费用。指直接计入成本核算对象“制作节目成本”的费用，包括各制作业务部门节目制作播出过程中实际耗费的直接人工、直接材料及制作业务费。

2.间接费用。指不能直接计入但可按一定分配标准计入相应成本核算对象“制作节目成本”的间接人工、间接材料及其他间接费用。主要包括制作业务部门内部管理发生的有关管理费用，技术保障部门、总编室等围绕节目制作、活动项目发生的费用，以及上述部门固定资产的使用成本等。

3.期间费用。是指不能直接或间接计入某成本核算对象“制作节目成本”的综合管理部门履行职能产生的费用，包括管理费用、财务费用等。

（四）成本归集和分配

1.设置会计核算科目

廣电媒体将费用类科目划分为“业务活动费用”“单位管理费用”等费用一级科目，在常用的一级费用科目下，参考《部门预算支出经济分类科目》设置各明细科目，并在各明细科目下，设置多维度的辅助核算账户，用于归集、分配成本核算对象的“制作节目成本”费用。

2.正确分配间接成本

对各项间接成本进行分配时，通常以各成本核算对象的收入，节目播出时长，机器使用时长等分配因素为基数，在应分配的各成本核算对象之间进行分配，考虑到分配因素较多，选择哪个因素作为分配基数时，应尽可能合理，一旦确定不能随意变更。比如，对成本核算对象的间接人工分配时，可根据各成本核算对象的收入因素，进行分配。

分配公式为：费用分配率=待摊间接成本总额÷月分配因素总额，某成本核算对象应分摊的成本=该成本核算对象本月分配因素×费用分配率。

3.经费的归集和分配

（1）人员经费的归集与分配

在媒体融合背景下，广电媒体同一员工可能从事不同的工种，或者同时参与多个成本核算对象的工作，使得人员经费在各成本核算对象之间归集和分配变得较为繁杂。实务中，属于直接人工的制作业务部门的人员经费应直接计入“制作节目成本”;属于间接人工的包括制作业务部门的管理人员及技术保障部门、总编室等人员经费要先归集，然后按一定标准在各成本核算对象间分配，分别计入“制作节目成本”。

（2）材料耗费和公用经费的归集与分配

广电媒体上述两项耗费的归集与分配，分两种情况，一是直接材料、制作业务费的归集与分配，制作业务部门在节目生产过程中耗用的直接材料和制作业务费应直接计入“制作节目成本”;二是属于间接材料、其他间接费用的归集与分配，包括制作业务部门的管理人员及技术保障部门、总编室等部门产生的间接材料、其他间接费用，要先归集入“部门分配费用”，然后按一定标准在各成本核算对象间分配，分别计入“制作节目成本”。这里要特别说明的是：制作业务部门的管理人员产生的“部门分配费用”，在本部门内所有成本核算对象间进行分配，而技术保障部门、总编室等部门产生的“部门分配费用”，则在全台所有成本核算对象间进行分配。另外，办公室、财务部等综合管理部门履行职能产生的费用，包括管理费用、财务费用等列入期间费用核算。

（3）固定资产使用成本的归集与分配

广电媒体固定资产的损耗在成本构成中所占的比重较大，应有专门的部门对固定资产进行日常管理，提供有关固定资产使用情况的基础数据，方便成本核算管理部门对相关成本数据的归集和分配。固定资产在日常核算中可采用直线法计提折旧，并遵循当月增加的下月计提，当月减少的当月计提原则。制作业务部门的固定资产折旧费应直接计入“制作节目成本”;制作业务部门的管理人员及技术保障部门、总编室等部门的固定资产折旧费要先归集到“部门分配费用”，然后按相应分配标准在各成本核算对象间进行分配，分别计入“制作节目成本”。办公室、财务部等综合管理部门使用固定资产产生的折旧费列支为期间费用，不记入“制作节目成本”。

4.核算对象成本构成

为了方便各级管理者对成本数据的使用需求，可通过规范各成本核算对象的成本构成，形成统一标准格式的成本数据。最终形成以人员经费、材料耗费、制作业务费、部门分配费用四项费用汇总构成成本核算对象的“制作节目成本”，得出成本核算对象的总成本后，根据制作节目期数，可计算出每期“制作节目成本”的单位成本。

（五）成本核算报表的编制

广电媒体应当及时编制成本核算报表，定期报送给相关责任部门和单位领导。成本核算报表按月报、季报、年报分别进行编制，报表内容包括成本核算报表、报表附注和成本分析报告。月报、季报可只报送成本核算报表（包含：各成本核算对象的成本核算报表，直接费用报表，间接费用报表，期间费用报表，以及汇总报表等），不包括报表附注和成本分析报告;年报应包括成本核算报表、报表附注和成本分析报告。

（六）成本的考核和分析

广电媒体在编制成本分析报告时，要按照简明、清晰、实用的原则，同时考虑成本控制的需求和适合单位领导决策需要等特点，进行报告的编制。对于各成本核算对象的考核，考核形式可以选择单独考核，或可比对象间的对比考核，部门或单位整体的考核，考核其成本控制的完成情况。对于各成本核算对象的分析，分析形式可以选择与本单位历史最好水平作纵向对比分析，或与同行业先进水平作横向对比分析，并将成本差异的分析报告，通过信息网络反馈系统，及时上报给各级信息使用者，协助其挖掘降低成本的潜能，找到降低成本的方法，进而提高单位工作管理水平。

如何理清成本数据以及如何进行成本核算，是当下广电媒体应当面对的课题，这将为后续的成本预测、财务管理甚至经济决策打下良好的基础。当前，市场经济条件下，遵循市场运作规律以求获得稳定而可控的投入产出比，是作为生产精神产品的广电媒体无法改变的事实，因为广电媒体要参与市场竞争，就要讲成本，讲效益，否则就不可能办得好广电媒体。

结语

在政府全面深化改革的发展趋势下，媒体财务工作者应从政府会计制度与成本核算基本指引出发，努力提高自身综合素质，积极采取有效措施，深入探究新型发展管理途径，尽快建立起本单位成本核算管理模式，从而提高综合管理水平，促进单位的可持续发展。

参考文献

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