PPP项目财务管理与会计核算问题探究

孙龙

摘要：本文分析了PPP项目会计核算的相关流程和存在的问题，介绍了几种PPP项目账务处理模式，提出了完善财务管理和会计核算工作的相关建议，对于PPP项目管理人员具有参考意义。

关键词：PPP项目;财务管理;会计核算

引言

PPP项目的财务管理和会计核算质量对于项目的建设、经营以及后续的移交都具有重大影响，为此我们需要采取一定措施对相关问题积极改进，不断提升项目完成质量。

一、PPP项目和会计核算的概述

PPP模式主要是出现在政府提供的公共服务或项目因为缺乏资金，无法完成项目的过程中，这是政府通过与企业签订相关协议，形成一种合作共赢的模式。签订PPP项目之后，企业可以为政府进行技术、资金和运营帮助，同时也可以依靠项目获取经济效益。PPP项目中的政府与企业的关系是合作共赢且共同承担风险，这也是双方通力合作的基础。

二、PPP项目会计核算

（一）PPP项目核算流程和作用

PPP项目签订的协议到期后，企业将会把项目的管理权交给政府相关部门。会计核算可以将PPP项目开展过程中涉及的各类财务问题明确处理，提升双方的交接效率。PPP项目的流程主要涉及项目识别、项目准备、材料采购、施工建设、运营以及移交工作。通过PPP项目，政府部门可以获取企业的资金支持，有效解决财政资金有限的问题，可以更快更好地加快城市相关设施建设，促进市场快速发展。会计核算可以为PPP项目建立起准确的财务信息报表，依靠精准的财务信息可以为项目的方案确定、现场施工以及监督管理等方面提供更有利的支持，促进项目工程保质保量完成。如果会计核算的结果存在较大的误差，就会影响PPP项目的决策，方案确定过程中无法对资金进行合理的应用，导致现场施工环境出现资金短缺等问题，影响项目的完成质量。PPP项目能否准确高效地完成，其关键在于会计核算工作的质量是否符合要求。

（二）PPP项目会计核算问题分析

1.项目公司成立阶段。PPP项目开展初期，在进行会计核算的过程中，部分工作人员因为经验不足或者能力匮乏，无法明确会计主体。PPP项目是公共或政府单位签订协议后与私营企业共同筹备经营的项目，协议双方中的公共单位往往只是一个单位，其结构相对简单，而私营企业则多为多家企业的联合体，其结构较为复杂。在PPP项目中如果存在多个产权主体，则会导致后期进行项目资产、收入计量等财务信息产生争端，在资源分配过程中不能明确各自的数量，导致各方利益产生冲突，不利于项目的顺利开展。在进行会计核算的过程中，工作人员需要注意各单位或公司的PPP项目相关资产以及与PPP项目无关的资产，进行核算时需要计算与PPP项目有关的部分。为了加强财务核算结果的准确性，会计核算人员需要注意区分产权主体，加强多单位复杂形势下的PPP项目管理工作，抓住项目的本质进行分类核算，提升工作效率，保证核算工作质量。

2.项目建设阶段。PPP项目建设阶段会面临经营资产核算困难的问题。PPP项目相关的协议资产与项目公司本身的资产在实际建设阶段往往是难以区分的，将PPP项目工程建设完成后会计人员很难对项目特许经营权的相关资产内容进行核算，对于各类借款费用也不利于区分和处理。在进行PPP项目建设过程中，各参与单位和企业涉及的不同产权主体对项目资产进行划分，资产按照其类型可以划分为固定资产、金融资产以及无形资产。其中，PPP项目的资产所有权属于公共或政府单位，但是其他签订合作协议的项目企业依然承担这一项目的经营权，这其中的资产财务数据需要进行单独的核算。但是由于特许经营权无法进行合理的辨识，其作为一种没有实际形态的资产类型应该划分为无形资产。项目涉及的企业在经营过程中有在其中获取经营利益的权利，但是在经营过程中无法明确具体可以获取的利益数量。因此，特许经营权应该作为一种无形资产划分给PPP项目的公司，其成本也将作为项目设施建设的成本。

3.项目运营阶段。PPP项目公司往往是单独对涉及的资金财务信息进行核算，但是在实际工作过程中，部分项目公司内部管理混乱，缺乏严格的资金管理标准，对于公司内部资金的管理缺乏标准和秩序，资金用途管理未能严格实施，导致公司内部的各种账目信息混乱，无法明确资金的用途和流向。此外，项目管理机构也未能对这些公司的项目资金进行有效监管，导致资金管理过程缺乏监督管理，影响了项目资金的利用效率。项目公司在成本管理方面缺乏科学的制度标准，例如在进行项目建设阶段涉及的材料价格变更、建筑拆迁、公司管理不标准、技术不达标等各种问题，导致项目运营成本超出资金预算，影响了工程的预期赢利目标。在项目运营阶段，需要对运营收入进行管理和确认，对特许经营权产生的资产进行合理的摊销。运营初期，项目公司需要单独进行相关的经营活动，而这一时期的资产收益应该纳入公司的营业收入之内，但是现阶段存在将其划分为投资人收入的情况，这对企业的正常发展产生了不利影响。在经营时间达到一定期限之后，特许经营项目产生的资金收益需要进行摊销处理，故而PPP项目资产摊销的年限应该由特许运营年限决定，两者的年限应该相同。但是PPP项目的设施运营过程中需要进行各种维护保养，过程中也会产生一定数额的成本支出，这些资金需要进行过程管理，确保在后续摊销过程中可以作为合理支出进行会计核算工作。

4.项目移交阶段。在PPP项目运营期满之后，项目公司需要将公共设施的经营管理权限移交给政府，不再参与项目收益分配。对于项目的运营阶段，摊销年限应该以特许经营年限为准，具体核算工作需要按照相关制度执行。在对PPP项目公司的资产核算过程中，需要结合PPP项目签订的经营协议，依法按照相关标准进行相关工作，确保项目多方利益均得到合理保障。

三、PPP业务具体账务处理模式

（一）托管模式

PPP项目采用的是公共单位或政府部門投标的方式，确认项目建设公司，并由选定项目经营公司负责项目相关设施的建设工作，在这一过程中政府以及项目公司都可以从中获取利益。政府或公共单位可以向项目公司支付相关的经营管理费用，为公共设施的建设提供一定的资金支持，在完成设施建设的同时可以更好地展现出政府为人民服务的重要职能。PPP项目可以在降低政府财政支出的同时，更好地建设相应的公共设施来为市民提供优质的城市服务。项目企业可以从政府手中承包项目的建设和运营，将相关公共设施建设完成后，项目公司可以通过经营获取一定的收益。根据上述分析，这种PPP项目的会计核算可以根据运行时间进行划分，具体可以划分为建设和运营两个阶段。其中，建设阶段的会计核算往往需要根据建设相关合同进行核算工作。

（二）特许经营模式

特许经营模式是政府与投资企业签订相关的经验协议，协议规定投资企业可以利用公共设施进行相关的经验活动来取代相应的利润。在协议中会明确投资企业需要投资的数额，正常情况下部分企业会承包全部的投资，为经营管理提供充足的流动资金。这种特许经营模式可以实现政府机构与投资企业双方的互利共赢。

（三）私有化模式

我国PPP项目中，投资企业往往会负责项目投资的50%甚至更高，其中项目的建设也会在政府部门的监督管理下完成。PPP项目建设完成后，投资企业通过收取使用费用的方式来获取利润。这样可以在完成公共设施建设的同时还能降低政府部门的财政压力，更好地发挥出资本融资、管理以及技术方面的优势，为市民提供更佳的公共服务质量。

四、PPP业务具体账务处理模式会计核算完善建议

（一）完善PPP项目范围界定

为了提升会计核算标准，项目管理人员需要对产权的性质进行明确规范，将产权性质复杂且不易区分的部分进行细分处理。会计核算过程中需要将政府和企业的资金核算工作区分开，其中政府部门由于结构较为简单可以作为一个整体来开展相关工作，而企业由于其内部划分较为复杂，需要划分为众多最小单元进行相关的核算，确保可以提升数据核算的精确度。项目公司的整体核算需要依据六大要素对产权主体进行分配整体，确保可以根据各单元的产权变动和交易进行细致的核算。在进行期末财务展示时，通过划分的细小单元来展示相关的财务信息可以更好地反映出各环节相关的资金财务情况。根据项目类型的不同可以将PPP项目分为建设性、发展型以及服务型的融资模式。工作人员需要根据项目建设的本质对PPP项目进行合理界定，确保更加有效地对项目进行管控。政府部门在融资过程中需要在合同之中明确项目建设目的和建设目标，明确设施建筑完成后的服务对象。为了加强管理，政府应该确保特许经营前后可以实现对于项目相关设施的管控力度，可以对剩余使用价值进行合理控制。特性经营阶段，项目公司可以按照协议要求对设施经营利润进行分配，但是在协议结束之后，政府需要将全部的剩余利润进行回收。

（二）政府主体PPP项目会计核算

PPP项目开展过程中政府部门需要加强各阶段的监管工作，对项目前期、项目建设、经营和移交等各个方面进行严格的把控。其中，项目前期主要涉及立项审批和招标工作，政府部门需要严格监管，确保筛选出条件最合适的投资公司进行项目合作。建设阶段政府需要对施工现场质量进行监督管理，对材料使用、人员安排、安全管理、设备使用以及资金支出等方面进行严格的监管，同时也需要按照标准对建设完成的项目进行验收检测，避免项目工程建设质量存在严重缺陷。在PPP项目运营阶段政府需要对其服务质量和定价等方面进行卡控，对于经营情况定期组织评估，避免出现经营管理不善影响设施后续服务和使用等问题。移交阶段主要是对项目进行再次的验收，并要求人员设施质量进行责任保证，避免移交完成后再出现各类问题。政府部分需要加强项目会计信息的审计工作，对各类数据进行及时准确的核对，建立并完善相应的预算和监管制度，及时公示项目主体相关的会计信息。主管或监督部门需要定期对项目开展会计核算工作，通过公式来提升审计工作的透明度，加强过程監督和管理，及时解决存在的隐患问题，促进PPP项目建设和经营有序开展。

（三）项目公司主体PPP项目会计核算

项目公司开展会计核算过程中需要结合信息化手段，提升财务管理效率和质量。建立相应的资产管理系统，明确资金预算和使用过程中的责任，将各类制度严格落实到位。在财务管理过程中，项目公司需要加强原始凭据的关联，不断推进电子化、信息化的财务管理模式，将财务报表的审核周期缩短为日常审核，从数据报表展示转向数据报表分析，不断提升公司的会计核算深度与广度，提升工作质量。

结语

通过对PPP项目进行合理界定、根据不同类型对项目进行核算、完善相关规章制度可以加快解决PPP项目中的财务管理以及会计核算问题，不断提升PPP项目的执行效率和质量。

参考文献

[1]张潜.浅析PPP模式下会计核算问题[J].山东纺织经济，2017（03）：17–19.

[2]祝青华.PPP项目会计核算问题研究[J].商，2015（10）：118.

[3]高先玉.PPP 项目财务管理与会计核算的问题探究[J]. 科技经济导刊，2019（01）：217.