浅析银行承兑汇票业务对现金流量表的影响

摘要：随着社会经济的不断发展，企业之间的交易量与日俱增。而在双方交易时，使用的交易方式也发生着改变。从最初的现金交易，到后来的银行转账汇款等多种交易方式。这不仅代表着社会发展与进步，也让企业之间的交易更加安全便利。企业之间的交易最初采用的是现金的方式，现金这种交易方式，具有灵活性高的特点。但由于企业之间交易的金额往往较大，所以在进行现金交易时很不方便，而且不利于异地的交易。随着银行的不断发展，银行转账和汇款逐渐成为了企业之间的重要交易方式。除了银行转账和汇款，银行汇票也成为比较普遍的结算方式之一。现金流量表作为企业财务报表的重要组成部分，而银行承兑汇票也具有现金结算的特性。所以企业在编制现金流量表时，应加入银行承兑汇票的概念，让企业的财务状况更完整地展现。本文结合银行承兑汇票特点，浅谈银行承兑汇票业务对现金流量表的影响。

关键词：银行承兑汇票;现金流量表;企业交易

中图分类号：F8322文献识别码：A文章编号：

2096-3157（2020）13-0185-02

一、引言

随着企业交易量的不断增大，交易方式的选择应格外慎重。除了要满足企业交易时的基本需求，还应多多考虑交易方式的安全性和简便性。企业交易的金额巨大，而且经常会出现异地交易的情况。所以在选择交易方式时，应格外注意这一点。银行承兑汇票具有灵活性高和适应性强等特点，满足了企业交易结算时需求，成为企业经营过程中最常用的交易方式之一。

二、银行承兑汇票的特点

1承兑性强

承兑性强是银行承兑汇票的一大特点，也是一个优势。当银行收到到期的承兑汇票时，可以无条件地向持有者付款。这种交易方式不仅简单便捷，可靠性也很高。

2流通性强

银行承兑汇票的持有者，除了通过银行这个渠道获取资金，还可以将银行承兑汇票进行背书转让或者是申请贴现。背书转让和申请贴现这两种办法，极大地减轻了公司资金方面的压力，也在企业交易方式的选择时更受欢迎。

3降低资金使用率

除了流动性强和承兑性强这些特点，银行承兑汇票还有一个巨大的优势，那就是大幅度地降低了企业流动资金的使用率。对于信用较好的企业，可以通过缴纳保证金的形式，直接在银行开立承兑汇票。而企业只需要在银行承兑汇票到期前，将剩余资金补充完整即可。这样开立银行承兑汇票的方法，让企业的资金得到有效的循环。从企业开立银行承兑汇票起，截止到银行承兑汇票到期日期前，企业可以使用大量资金进行其他投资或周转。从这个特点来看，银行承兑汇票对企业的发展，有着极大地促进作用。

4远程付款

银行承兑汇票可以满足企业远程付款的需求，对于卖方来说，这是提升竞争力的一个特点。对于买方来说，这也极大的减少了营运成本，让公司利润得以提升。

三、银行承兑汇票对现金流量表的影响

现金流量表作为企业财务报表的重要组成部分，主要是针对企业现金变动的情况。通过现金流量表，可以进而分析出企业的经营现状和面临的资金问题。现金流量表的编制来源，离不开企业的各项收支业务。而银行承兑汇票作为企业常用的交易方式之一，对现金流量表的编制也产生着重大的影响。企业在日常经营过程中，通常会出现经营资金忽紧忽松的情况。而这种情况的发生时间，往往出现在企业收入较大的时刻[3]。经验丰富的财会人员，很容易就知道这是银行承兑汇票原因。应收账款不仅在财务报告中占有很大比重，而且对于企业的发展运营也有着重要的影响。但随着企业交易量的变多，尾款的收回成为了一大难题，这也就让应收账款不断增加。而企业收不到货款，也就造成了企业内部的资金紧张。这种现象的发生，也导致了企业无法向其他卖方支付资金。企业的回款速度，不仅对企业内部的资金运转产生严重影响，也大大地降低了企业的良好形象[4]。而随着银行承兑汇票的普遍应用，在应收账款回款中占有了相当大的比重。而企业收到银行承兑汇票时，往往会背书给其他企业，以抵扣购买材料或设备的费用。有时企业收到银行承兑汇票时，也会用背书的方式，减轻企业的应付账款。除了背书和到期承兑，当企业出现资金周转问题时，银行承兑汇款也会被用来贴现，以解企业的燃眉之急。无论是将银行承兑汇票进行背书还是贴现，都会影响到企业其他的现金流项目。而且随着背书和贴现情况的增多，无法从财务报表中全面的反映企业的现金流量状况。这种情况使企业日常财务状况的透明度降低，为了能够更好地管理财务资金，将银行承兑汇票加入到现金流量表的要素中，也就成为了企业记账的新趋势。

四、银行承兑汇票与现金流量表的关系

信用良好的公司，在开具银行承兑汇票时，可以采用预付保证金的形式，将部分资金交给银行，等到后期再补足剩余资金。所以在这种情况下，企业开具银行承兑汇票时只有相对较少的资金流出，这对现金短缺的公司提供了极大的便利。而且银行承兑汇票的使用，也极大地提升了企业的资金利用率，让企业能够有更多的资金投入到其他项目。随着银行承兑汇票使用越来越广泛，银行承兑汇票与现金流量表之间的关系成为了企业关注的重点。这两者的关系处理不好，就无法全面地展现企业的经营状况，也会对企业管理产生着重大的影响。

五、银行承兑汇票列入现金流量表的解决办法

会计部门的主要职责就是记录和处理企业账目，帮助企业更好地运行和管理，对外展现企业的经营状况。而对银行承兑汇票与现金同等地位考虑，被大多数企业的会计部门所认可。虽然银行承兑汇票和现金及等价物有所区别，但其中有着很多的相似性。而且从企业经营状况方面考虑，将银行承兑汇票与现金同等地位考虑，也是个明智的决定。以前在编制现金流量表时，不将银行承兑汇票的内容记录其中，只是记录企业现金变化的情况。但随着社会的发展，在企业交易过程中，现金已经逐渐的被银行承兑汇票取代。尽管银行承兑汇票在企业交易中，已经慢慢替代现金，但是仍旧不存在现金流量表的计量范圍内，这也就成为了现金流量表与其他报表偏差的主要原因。想要解决报表之间的偏差，那么将银行承兑汇票列入现金流量表成为了解决偏差的重要举措。

1扩大概念范围

银行承兑汇票不存在现金流量表中计量范围内，成为了降低企业经营状况的根本原因。最简单的方法就是，将现金与现金等价物的概念扩大，使银行承兑汇票能够包括其中。只要银行承兑汇票在现金或现金等价物的范围中，那么就能够将银行承兑汇票编制在现金流量表中。这种方法不仅能够保证各项账目的对应完整，更能够全面地展现企业的经营状况。

2增加现金流量表的要素

想要更好地解决账目之间的偏差问题，除了扩大现金及现金等价物概念范围的方法，还可以通过增加现金流量表的要素来实现。增加现金流量表的要素和扩大概念范围的方法类似，只不过是在现金流量表中增加一个编制要素。将银行承兑汇票相关的业务专门编制在其中，然后再进行详细的整理。这种增加现金流量表要素的方法，就相当于扩大了现金流量表的范围，将银行承兑汇票相关的业务囊括在其中。无论是哪种方法，都从根本上解决了账目之间的偏差问题。也使得银行承兑汇票出现在现金流量表中，让企业财务状况更加透明，对企业发展也起到了重大的推动作用。

3具体编制方法

银行承兑汇票在现金流量表的编制方法有三种，主要是根据银行承兑汇票在企业中的流转过程而定。第一种情况是银行承兑汇票先进入到企业中，然后又通过企业的其他业务转出。在这种情况下，需要分别根据这两个过程进行编制。在银行承兑汇票进入企业时，可以作为销售商品或提供劳务报酬等要素进行编制。在企业将银行承兑汇票通过其他业务转出时，应作为购买资产设备的资金或支付劳动报酬的现金。这样的编制方法，不仅让会计工作人员思路清晰，而且让银行承兑汇票在企业中的过程一目了然。银行承兑汇票在企业中的第二种情况是贴现，即企业在收到银行承兑汇票后，为了解决企业内部的资金周转问题，将银行承兑汇票转换成现金的操作。这种情况的编制方法也极为简单，将收到银行承兑汇票的金额，计入到销售商品或劳务报酬的项目中。而将银行承兑汇票贴现后的支出，则与其他筹资活动的支出编制在一起。银行承兑汇票的贴现，是企业经营过程中常用的管理手段。而这种关于贴现的编制方法，帮助会计人员减轻了工作压力，也使得企业的现金流向更加全面透明。最后一种情况比较特殊，那就是银行承兑汇票进入企业后没有进行其他运用，只是暂时性地放置在那里。所以这种情况发生时，暂时就不能将银行承兑汇票编制到现金流量表中。因为银行承兑汇票并没有在业务方面得到应用，而且也没有兑换成现金。所以在这种情况发生时，应先将银行承兑汇票的编制任务搁置，等到银行承兑汇票被转让以后，再根据相应的情况按照前两种的方法进行编制。

六、总结

现金流量表在企业财务报告中占有着重要的地位，而银行承兑汇票也对企业的运营状况有着密切的关联。银行承兑汇票不仅影响着企业整体的资金收入，也影响着资金的支出。虽然以前没有将银行承兑汇票纳入到编制现金流量表的范围中，但随着银行承兑汇票的变动，现金流量表也不断受其影响。而且随着企业交易量的增加，银行承兑汇票的使用频率也逐渐变多。在编制企业现金流量表时，应依据银行承兑汇票在企业中的不同情况，根据相对应的要素进行编制。针对没有被转让或贴现的银行承兑汇票，应先放置一段时间，等银行承兑汇票被转让或贴现后，再进行相应的处理。所以作为企业的会计人员，只有科学地处理好银行承兑汇票与现金流量表的关系，才能够为企业发展提供更好的服务。

参考文献：

[1]冯凯，邓先柏银行承兑汇票业务对现金流量表的影响：以A公司为例[J].经济与管理，2016，30（01）：46～48

[2]唐正文浅析银行承兑汇票业务对现金流量表的影响[J].当代会计，2015，（11）：17～18

[3]李军浅谈银行承兑汇票对现金流量表的影响[J].财经界（学术版），2015，（14）：113+117

[4]任慧基于银行承兑汇票的现金流量表完整性探讨[J].中国乡镇企业会计，2016，（09）：37～38

[5]褚宝萍现金流量表编制方法的改进与应用[J].全国商情（理论研究），2013，（22）：46～47

[6]张法坤信用证项下汇票若干问题探析[J].全国商情（理论研究），2015，（23）：38～41

作者簡介：

余夏荷，供职于国网宁夏电力有限公司石嘴山供电公司，高级会计师。