以区块链技术建立财务共享中心——从成本角度分析

吕 洁 赵 蕾

(上海对外经贸大学 上海 201620)

一、引言

传统的财务共享中心大多以大数据和ERP系统为蓝本，通过将分布在全球各地的子公司财务和业务信息汇总集中到总部财务共享中心，以求达到业务数据共享、成本精准核算、利润规范处理和降低财务运行成本的目的。但是目前的财务共享中心仍然存在着内部规划臃肿、流程审批繁杂、高层舞弊等一系列的问题。针对这些问题，刘婷(2019)认为可以通过运用电子信息系统、构建统一的核算标准、财务凭证电子化等一系列手段来弥补传统财务共享中心的不足之处，积极合理地推行财务流程改革。总的来说，企业中现存的财务共享中心仍跳脱不出传统ERP系统的舒适圈，而利用ERP信息技术构建起来的财务共享中心的信息自动化处理程度偏低，本文将试图探寻新技术以解决现阶段财务共享中心所存在的问题。

习近平主席在中央政治局第十八次集体学习中强调，应把区块链作为核心技术自主创新的重要突破口，明确主攻方向，加入投入力度，着力攻克关键核心技术以加快推动区块链技术和产业创新发展。目前，区块链技术的发展已从最初的去中心化数字货币时代发展为现在的智能合约时代，并进一步向共享经济时代迈进。传统的去中心数字货币时代即为“比特币”时代，区块链技术让每个人都可以成为网络信息系统的建设者，电子货币“比特币”和挖掘“比特币”的“矿工”也应运而生。随着区块链技术的不断发展以及人们对区块链的进一步了解，区块链的各种特点，例如去中心化、不可篡改性、可追溯性、时间戳等特点也逐渐明晰。上述这些所提及的区块链特征与会计信息质量要求不谋而合。程志刚(2018)认为区块链技术能够对传统财务工作提出新的模式和解决方案，使财务信息的传递可以在一个彼此相互信任的环境下进行。2016年，四大会计师事务所都各自提供了基于区块链的信息服务平台，提供包括精算结算、智能首付款等企业重要财务的解决方案。此外，陈辉(2020)还指出，世界各国已经开始从国家层面运用区块链技术处理有关税务方面的问题，外国企业和政府已证实使用区块链技术能够极大程度地节约税收管理成本，帮助各地税务部门更好地追踪企业缴税纳税情况，并通过存储在区块节点上的发票信息，进行票据的验证。

运用区块链技术能够帮助企业和政府更高效的处理财务信息。但目前的财务共享中心仍以大数据和ERP系统为主体结构，存在较多缺陷和可改进之处。本文将进一步分析利用区块链技术建设财务共享中心的可行性，并着重从成本角度探究其可行性。

二、区块链的运行机制和特点

(一)区块链的运行机制

目前，社会学者对区块链的定义并未达成统一的共识。肖楚(2020)认为区块链是一种通过数字加密处理，按时间顺序负责记载交易记录的去中心化的分布式账本。杨润辉(2020)则将区块链定义为一种计算范式、分布式架构和商业模式，利用其各综功能实现对信息的追溯、验证、确认、更新和传输。简单来说，我们可以把区块链理解为一种去中心化的分布式账本数据库。传统的两人之间的网络交易中会存在着可信任的第三方，这个第三方即为中心(例如银行、淘宝等等)。而以区块链技术为底层技术的交易中，则认为不存在这类可信任的第三方。

区块链技术不仅存在于金融领域，凡是使用中心化账本技术的领域都具有运用区块链技术的应用前景。区块链可以在物联网、互联网医疗、云计算、云存储、以及知识产权等安全领域加以应用。普华永道在2018年发布的全球区块链调研中显示84%的受访者表示他们所在的组织对区块链技术有所涉及，更有30%的受访者认为中国将会崛起成为区块链技术的领导者。

(二)区块链的特点

第一，不可篡改。数据在得到交易参与者的认证后会形成新的区块，为防止数据被篡改，每一个区块都需要在区块头里记录上一个区块的哈希值(即哈希指针)。这样一个不断向前的指针最终会指向第一个创始区块，将所有的区块紧紧联系在一起。如果修改任意一个区块里的任何一个字符，都会改变该区块的哈希值，从而让下一个区块的哈希指针失效。若想做到数据的成功篡改，必须将该区块以后的所有区块的哈希指针进行修改。因此，篡改数据的成本很高且难以实现。

第二，去中心化。去中心化是区块链最基础的特征，即为共识机制。在区块链的框架下，所有的交易者都以网络节点的方式参与其中，尊崇预先设定的记账规则，每个节点的功能和重要程度都是一样的，所有节点都保存网络的全部数据。当其中一个节点需要申请新账页时，需要得到多数节点认可即可自动生成新账页而无需审批。任一节点的数据丢失或篡改都不会影响其他节点，因此弱化中心机构的影响，保证数据安全性。

第三，公开透明。区块链技术采用的是公开记账的形式。除了交易方加密过的私密信息外，所有区块链上的信息都允许相关参与者访问，任何节点都能够熟悉掌握全局信息。区块链上的所有数据均可被追溯，以提高信息的公开透明度。

第四，无需第三方介入。由于采用了基于共识的协议和规范，区块链使得交易的双方在不需要前期商誉调查的情况下可以彼此信任，能够在一个安全可靠的环境中以机器语言取代人之间的信任，并以此为媒介，极大程度减少一次交易中受到的人为主观因素，从而降低佣金成本。区块链技术否认第三方的参与，避免信任中介机构的需要，因此可以降低运营成本并提高共享服务效率。

三、现有财务共享中心构成与不足

(一)现有财务共享中心的构成

财务共享中心是对传统财务架构的改革。针对拥有数个子公司的集团来说，各子公司的财务部独立工作使得集团内部反复进行大量的重复工作从而增加财务运营成本。财务共享中心的建立能够将子公司间的相同业务进行融合，消除财务与业务的边界，使财务处理更加专业化、集中化。

一般财务共享中心拥有三层架构，其中包括：

第一，财务共享服务中心：财务系统基础的部分，整合收集财务凭证，编制财务报表，税务申报等基础工作。

第二，业务支持中心：负责内部控制，财务数据分析等管理层的工作。

第三，战略财务中心：负责预算管理，投资融资决策制定，税务筹划，是财务系统的核心，属于集团战略层的工作。通过分析基础数据来构建企业财务运营战略，使得企业在良好的现金流上运行。

(二)目前以大数据为基础建设的财务共享中心的不足

第一，流程冗长。现阶段财务共享中心仍以原始凭证审核、记账凭证填制和总分类账簿登记等基础性财务工作为主。部分工作牵涉到各部门领导的审批，且工作环节层层相扣，易拖慢财务流程，使员工在各类审批与等待中周转，产生大量重复性劳动，提升项目管理难度。

第二，容易舞弊。ERP系统授予不同管理员不同的权限，处在等级链顶端的管理人员能够全面掌控财务共享中心系统，更容易出现舞弊现象。

第三，信息披露不足。财务共享中心作为企业组成一部分，接受CFO和董事会的管理，尊崇企业整体管理方针。当前国内A股市场信息披露滞后，部分信息前后矛盾，需要外部审计的干涉才能提高财务信息的可信度。财务共享中心很难充分、准确、独立地披露信息，造成部分公司未能履行信息披露的承诺。

第四，信息安全问题。信息时代背景下，信息安全成为企业需探讨地不可避免的话题。尽管企业不断运用防火墙、聘请信息安全专家等措施来防范信息泄露问题，但信息安全问题仍层出不穷。财务共享中心存储的数据仍主要依托于互联网和内部信息系统，信息安全问题并未得到很好的解决。

四、区块链与财务共享中心相结合

(一)结合优势

第一，数据记录更为准确。运用分布式记账原理以区块链为底层技术构建财务共享中心。分布式记账通过在财务系统底层构建统一底账的方式，使多方参与者共同拥有相同且能够实时更新的账本，任何一笔交易都能够在多方平行记账，对于某单一账本的数据更改都不会改变其他账本的数据。除此之外，员工通过访问该系统，将经济活动录入区块链中供其余员工核实和鉴别，在核对无误后，才能被写入财务系统，若存在数据不符，则无法录入。综合区块链技术所特有的去中心化和分布式记账特点能够确保财务数据的稳定性和可靠性。

第二，信息更为安全。区块链技术使用“数字签名”技术，能够保证数据在传输过程中的安全性。以区块链技术构建的财务共享中心更加强调建设完备的安全技术、安全管理和安全保障体系。网络中各节点用户均拥有一把独有的数字身份私钥，该节点用户可通过私钥签名发布信息，传递给其他用户。只有拥有公钥的用户才有权读取此部分信息，这样的信息传递模式可以保证信息不会随意泄露。

第三，便于内部控制。区块链技术可以使得财务共享中心中实时共享资源，做到相关信息及时获取，从而提高识别风险的概率，例如当有内部人员挪用企业资金时，不同区块信息无法完全匹配，区块链技术可以帮助提高内部控制管理者获取信息的速度，及时识别内控风险。

第四，便于实时审计。利用区块链上信息的可追溯性，审计师可查询到最为原始的交易信息，做到实时监控公司账本与交易。对于存在疑问的数据，可通过区块数据和时间戳来追溯历史数据和会计资料，实现实时审计和远程审计，从而提高审计质量。

(二)具体实施方案

我们以一个拥有数个子公司的集团为例，集团可以建设一个财务共享的P2P网络，其中的每个节点即为集团的子公司或分支机构。区块链技术不需要一个庞大的办公地点与大量员工对其进行管理。区块链技术能够覆盖所有的子公司，并通过各子公司向外拓展大量节点数，使财务共享系统能够全面覆盖业务流程。通过区块链的分布式账本使财务信息的收集流程大大简化，提高处理效率。

利用智能合约技术，通过设定财务流程触发条件以及模拟人工作业方式实现业务工作自动化处理。智能合约是一种旨在以信息化方式传播、验证或执行合同的计算机协议。对于企业集团来说，智能合约能够涵盖所有与财务有关的活动。基于区块链技术的开放性与自治性的特点并结合智能合约的预先设定，可以减少财务流程的差错几率并减少人力投入。P2P网络的建立能够持续执行合约内容且无需第三方的介入。这样一套财务流程，可以帮助企业节约佣金费用，降低资金调配成本，交易双方通过区块链的机制建立信任而无需前期调查，同时交易的公开透明也让集团的利益相关者充分了解集团的重大决策，不被虚假的会计信息所蒙蔽，及时干预错误的企业活动，从而降低企业战略风险。

图1 构建底层架构

上图为企业以区块链技术为基础所建立的底层架构。

数据层是一切的基础，同大数据技术类似，数据层收集、处理、整合一切财务相关的数据，同时根据交易对象、交易时间、交易资金作为一个目录，对大量数据进行分类，构成独立的区块。

网络层即为数据通过区块链的传播渠道，正如上文中提到的分布式记账技术和P2P网络构建，网络层的构建使得同一笔交易能够在不同的两个区块中同时做出交易记录，实现数据的同步更新。网络层为整个架构中的渠道。

共识层即为普通财务系统中的审批程序，与普通审批不同的是，其通过区块链的去中心化的特征，使交易认证和记账手段更加透明可靠，财务数据也更真实且更具时效性，这样普通的人工审批流程可以简化为通过数字签名验证身份后即可完成审批工作。

合约层即智能合约，合约中需要编写入协议规定，确立执行与否的逻辑关系，同时设置自动执行步骤。

应用层表现为财务共享服务提供可编程的区块链技术支撑，使得财务共享服务中心与区块链技术能更好的融合，提供便捷。

通过以上五层区块链网络的建立，可以对以大数据为核心技术的传统财务中心模式进行改良。首先，对于核心部门战略财务中心来说，可以通过编写能自动执行相应逻辑的智能合约来处理一些流程化的管理活动或资金运作活动，同时由其完成包括风险预警、行情预测和数据分析等基础化流程化工作，高级财务人员根据其分析出的数据制定、审核战略决策。其次，对于担任管理职能的业务支持中心来说，智能合约可以自动有序地完成财务分析、预算等相关业务支持。通过区块链技术可以排除人为因素的影响，加强沟通效率。对上可以及时提供信息支持，对下能够收集反馈。最后，对于最基础的财务共享服务中心，其大部分工作都可以通过区块链的运行机制代替。例如记账业务，区块链技术可以通过事先输入记账规则自动完成财务会计核算，同时通过多个节点之间相互验证在确定财务信息的准确性后自动生成新的账页且无需进行人工审批。此外，在区块链上只要有合法的交易发生，相关数据就会从外部信息系统导入企业内部系统，而不需要经过内部财务人员主动向外部问询，大大减少了基础财务人员的重复性工作，从而节约人力成本，以培养更多高素养的管理层财务人才。

五、通过区块链建设的财务共享中心与普通模式对比

节约成本作为当前大型企业构建财务共享中心的重要原因之一，通过集中处理财务问题解决公司在不断发展壮大过程中所伴随的高成本低效率问题，让企业专注于核心业务以长久保持竞争力。接下来，我们着重从成本角度对比传统财务共享中心和以区块链技术为底层技术构建的财务共享中心。

第一，人力成本。传统财务共享中心将财务工作进行细分，各环节由专人负责以降低培训成本与人员替换成本，人员经简单培训后即可上岗。此外，财务业务被集中后只需建立财务中心负责人，可大量裁减中层管理人员以降低人力成本。传统财务共享中心追求人员零件化，员工大量从事低端重复性工作，积极性不高。而基于区块链的财务共享中心,通过智能合约的自动判断和执行进一步简化基础工作人员的人工成本。

第二，建设成本。建立一个完善的信息系统是财务共享中心中最关键也是最耗费成本的步骤。现有财务共享中心以ERP系统为蓝本，依托网络信息技术和大数据技术以实现财务流程的电子化和自动化。目前跨国公司运用最多的是SAP系统，同时SAP也提供定制化服务，极大程度上降低了由企业自助研发一套ERP系统的成本。而若以区块链技术建设财务共享中心，需耗费大量的人力、物力和财力对现有的财务系统、供应链环节和软硬件设备进行升级改造，以实现财务系统、银行和上下游企业等集成的一体化平台，做到政府、金融、企业和参与主体之间的有效衔接(杨润辉，2020)。

第三，数据安全成本。传统财务共享中心集中汇集企业数据，易遭受黑客入侵或意外事故，企业需花费大量成本构建防火墙等其他保护网络数据安全的措施，数据修复成本可能随之增加。而在区块链网络中，信息通过数字加密技术以保证只有拥有公钥的关联人员才有权查阅记录在区块链中的信息。此外，P2P网络使得区块链上的各个节点保存着相同的数据，黑客恶意攻击任意节点都不会破坏区块链网络的正常运行。所以从理论上来说，这类信息存储方式相对更加安全可靠。

第四，信息收集成本。传统财务共享模式由于共享中心和子公司的管辖部门不一致，存在信息传递滞后、对变化缺乏敏感性等问题，公司需要花费大量成本来弥补信息滞后。这类传统的财务共享模式虽以共享数据库与线上信息传递为基础，但信息的处理仍需大量人工来处理。而区块链的分布式记账技术将关联方的账簿结合在一条链条上，若其中一个节点发生变化，则其他前后节点为了保持前后连贯一致，也会发生变化。大大减少了通过人工更新数据库或人工问询的方式而导致的处理时间，从而使得信息的传递更加准确高效。

第五，监管成本。传统的财务共享中心仍依靠大量财务人员处理经济业务，而区块链发展到最后的最终目的是去管理化，实现系统自动获取和处理数据，减少外部人员的干涉。传统ERP系统给予不同管理员不同的权限，管理员层级越高，其拥有的权限越大，管理层寻租行为的可能性越高，企业监管成本也随之增加。而利用区块链技术，可以将财务信息权限分散至各部门，使之不专属于个别人员，形成上级单位与下级执行层面员工相互监督的良心循环，降低企业层面的监管成本。

六、以区块链技术构建财务共享中心的制约因素

尽管通过上文的分析，在财务共享中心中运用区块链技术可以很大程度降低成本，但对“区块链+财务共享中心”尚停留在理论阶段，实际运用尚未完全起步，究其原因，我们将其归纳于一下几点：

第一，国内区块链人才紧缺。目前区块链还处于新兴行业阶段，呈现出人才匮乏，后续储备严重不足的特点。目前高校也未设立专门学习区块链的专业，综合性人才严重不足。在我国，大部分区块链人才都流通于互联网金融行业，行业垄断导致专注于财务领域的人才更加稀缺。尽管我国拥有庞大的财务人才，但财务人员难以接触新兴技术且思维无法紧跟时代发展潮流也是一个现实问题。

第二，系统衔接过于复杂。企业若使用以区块链为主导的财务共享中心，需考虑如何将智能合约嵌入不同的财务以及业务流程中，需要在不同部门间进行反复协调。

第三，区块链技术尚未完全成熟。区块链技术是一项改革性与突破性的技术，城市的网络容量与带宽问题是考验将不同节点系统性完整连接的首要问题。随着区块链中节点的不断增加，区块链中所隐性存在的漏洞也会随之增加。除此之外，目前区块链的容量还未突破瓶颈，共识机制也尚处于发展阶段，公司尚未设置区块链相关的监控和保管程序。

第四，目前仍缺少健全的法规。目前中国对互联网信息监管较为薄弱，导致很少有企业愿意将自己的企业内部信息共享在网络上。尽管区块链能很大程度上保护信息安全，但不成熟的技术也伴随着相应的漏洞。若没有完善的法规对信息安全问题进行改良和监管，会加剧黑客等网络犯罪行为，对企业造成巨大的打击和经济损失。相对来说，区块链技术中包含的匿名交易和P2P的自发交易的特性也加大了社会或政府的监管难度。

区块链是一个颠覆传统ERP系统的技术，为自身创建区块链系统的公司将面临内部支持、数据整合和规模相关的挑战。此外，现阶段仍缺乏对区块链技术的国际公认准则，目前大多数监管机构也未就如何管理此项新兴技术达成共识。

七、结论

本文基于财务共享服务和区块链的相关概念，确定了区块链拥有的可追溯性和去中心化等特征与会计信息要求的契合性，通过区块链为底层技术构建财务共享中心的可行性。同时区块链构建的财务共享中心相比传统财务共享中心，更可以节约成本，也更能够确保信息的安全可靠，从而改善现代社会会计信息披露的不足，抑制了日益严重的企业内舞弊行为，可以为企业和社会创造更大的价值。作为一项革命性的新技术，区块链能够促进财务活动信息化，在未来也会成为推动社会信息化发展的巨大动力，尽管目前区块链技术尚处于初步发展阶段，但相信未来社会企业、政府、金融等机构将会积极参与构建一个区块链平台，将区块链技术运用到日常生活的方方面面。