“互联网+”企业审计风险研究

摘要：科技高速发展的时代，“互联网+”企业不断涌现，在社会资源配置中的优化和集成作用充分地发挥了出来，也引领了传统各个行业的改革、创新和发展，对传统实体经济带来的风险和影响也对我国注册会计师行业有所波及，主要表现为企业重构商业模式、改变经营环境、更新业务体系时带来的审计风险，这需要注册会计师在审计的过程中加以识别、评估和防范，防止企业的经营风险转化为审计风险。本文采用案例来分析企业在“互联网+”环境下风险导向审计的特征、审计风险形成原因以及对应的防范措施，希望能够为防范“互联网+”企业的审计风险做点贡献。

关键词：“互联网+”企业;风险导向审计;审计风险

中图分类号：F275  文献识别码：A  文章编号：

2096-3157（2020）16-0181-02

当前最新准则对注册会计师的要求，仅仅是在实施审计工作时，要对“互联网+”环境下的交易来往给财务报表造成的影响予以关注，详细指引和审计细则并未规定，更没有形成完善的“互联网+”风险导向审计体系。“互联网+”加速了各个实体领域的网络化进程，也对注册会计师的审计工作产生了影响，并且在不同方面改变了审计环境和审计目的，这就给整个审计行业和注册会计师带来了新的审计风险，对所有审计人员提出了更高的要求。

随着电子信息和大数据的不断改进和普及，现阶段关于信息披露，公众对审计的需求在不断改善，对审计质量的期望也在不斷提高。注册会计师事务所和审计人员要想快速准确地满足公众的需求，需要的不只是传统财会知识和审计技能，还迫切需要学习相关信息和数据处理技术，以及培养对重大错报风险和检查风险的精准职业判断，并能合理安排审计资源从容地应对和防范这些风险。“互联网+”带动了社会经济的发展，也给了现代风险导向审计挑战和进步的空间。

一、前期文献回顾

美国政府在2013年召开了一场审计论坛，当时TMPersons（2013）在论坛上提出，在当前互联网和大数据发展大好的局势下，审计行业的发展与互联网和云数据等网络信息技术的变革趋势息息相关，要想发展审计业，就要考虑互联网对审计环境和审计工作内容的各种影响。KYoon等（2015）认为，互联网环境下的大数据和电子信息的可靠性、充分性和关联性的特点，使其能够极大地为传统审计补充取证方法，也能为审计业务提供更加充足的审计证据。

Michael Alles等（2016）认为，即使大数据分析可以提高审计的效率和有效性，一个关键的研究问题是，效率和有效性的这种提高是否能够证明进行大数据分析所需人员的成本是合理的。这些新的大数据审计师需要具备的技术和认知技能，以及会计课程如何改变以教授这些技能，这些都需要进一步研究。Adrian等（2018）支持在新形式的审计证据中使用大数据，因为大数据为审计职能提供了补充的证据来源，并且应根据充分性，可靠性和相关性的审计证据标准框架对其使用进行评估。

关于电子商务类企业的审计风险，张倩（2005）研究了其特征，分别是从固有风险、控制风险和检查风险三个方面进行的，并且从审计客体、审计环境和审计主体这三个方面分析了风险的形成原因，还针对这些成因提出了防范措施。只不过那时没有将整个研究置于“互联网+”大环境之下。

关于电子商务类企业的审计风险的理论研究较多，不过，案例分析较少，但其实，相对于审计风险防范，审计方法的设计和审计措施的实施对注册会计师来说更重要。鉴于“互联网+”大环境和电子商务类企业的特殊性，云审计和大数据审计应运而生。从搜集到的文献资料看来，国内学者大概是从2013年开始关于大数据审计的研究，研究方法多样，研究方向也各不相同。方新丽（2016）阐述了联网审计，其过程主要分为四个部分——数据采集、数据传输、数据存储和数据分析处理，即获取审计证据并做好审计分析的审计工作过程。

二、案例介绍

傲基国际于2005年在德国汉堡注册创立，核心运营业务是外贸B2C电子商务，公司的使命为“引领中国品牌走向世界”，目前已成长为在跨境电子商务领域领跑企业之一。傲基电商经营跨境电子商务业务，主要通过Amazon、eBay、Wish、速卖通等第三方销售平台以及自建销售网站，把高性价比的中国制造产品直接销售给国外消费者。公司围绕数码产品、服饰、家居等大类商品，以“自主品牌+综合品类”的品牌结构，利用国内强大的供应链优势和成本优势，结合全球巨大的消费级市场，引领中国品牌走向世界;公司已将累计近60万个SKU的商品销往欧洲、北美、澳洲、中东等区域全球200多个国家和地区，是中国跨境电商龙头企业和行业的领跑者。

1自主品牌产品业务

作为国内跨境电商行业中为数不多拥有自主品牌产品的公司，傲基电商坚持“自主研发设计+外协加工生产”，为此专门设立了品牌事业部。在研发设计上，公司坚持走产品差异化道路，以海外市场需求为导向，通过大数据驱动产品自主研发和工业设计，不断进行产品功能创新和产品品质优化。在外协加工生产方面，公司采取成本领先战略，依托于国内成熟的加工制造实力，并结合自身强大的供应链整合管理能力，一方面，通过严选供应商、严把质量关，确保产品符合质量要求;另一方面，以标准化的生产规模来对自有品牌产品的成本进行控制，提高产品的成本竞争优势。

2综合品类零售业务

傲基电商自建了公司IT系统，利用中国制造业现今的国际竞争优势，以“多品类、多渠道、多仓储、泛供应链”的经营模式，通过第三方网购平台和自建购物网站，把由中国制造的性价比较高的产品直接销售给境外个人买家，设计了海外本地发货和寄国内跨境包裹两种发货方式。综合品类零售业务具有商品品类丰富、供应渠道多样等优势，在面对快速变换的市场需求时，能够迅速反应，从而取得更多的市场份额。

三、案例分析：重大错报风险因素分析

1经营风险

在“互联网+”的大环境下，跨境电商出口行业目前处于快速发展阶段，行业中存在大量的中小型企业，且呈现出大量创业者持续涌入的态势，行业竞争日益加剧。像消费类电子产品这一类销量较大且利润空间较大的产品，目前市场上的同质化现象非常严重，甚至出现了价格战。如果傲基电商未来不能准确预估和把握行业和市场的发展变化趋势，及时在业务和技术上进行创新，那么业绩下滑和竞争减弱这类经营风险就很可能出现。

2库存管理风险

为了给客户提供高质量的服务，必须保证货源充足。傲基电商除了在海外自有仓库置备存货外，还租用了亚马逊FBA仓。但公司发展势态不错，销货速度提升很快，销售规模在不断扩大，这导致公司的库存规模也迫切需要再扩大。如果不能做好存货管理工作，定会对现金流造成一定程度的影响。

3电子支付风险

电子支付依赖计算机系统，而这就是最大的潜在风险点，计算机系统一旦突然死机，或者遭遇黑客入侵，系统中的数据就很可能被篡改，而且关乎到往来交易信息和银行信息，这会造成企业的货币资产风险。更危险的是，那些境外消费者要想参与交易，只能通过这些购物平台和第三方支付平台进行，受交易平台的多样性和发生支付的实时性影响，审计人员很难判断这些货币交易的真实性，也难以对这类货币交易的收付进行有效控制。由此可以看到，电子支付引起的货币资金错报风险很高，注册会计师要予以重视。

四、研究启示及针对性建议

通过以上研究，本文得到的启示是：“互联网+”企业的同质化现象带来的市场竞争风险，库存管理不当等缺陷对持续经营能力的不利影响，电子支付存在的固有风险，这些都可能对财务报表层次产生重大错报风险;而跨境电子商务的复杂性和网络交易平台的专业特殊性，在专业胜任能力受限的审计人员面前，就可能导致检查风险增加。

因此，本文的建议是：

1加强信息系统审计能力的培养

审计“互联网+”环境下的电商企业，除了财务报表层面，还涉及企业交易运营信息系统，但我国目前能完全胜任这种审计项目的综合型审计人才还比较少，对于信息系统审计能力的培养还不够重视。为了降低甚至避免审计风险，有关部门对信息系统审计人才的教育和栽培力度必须加强，可对现有审计人员进行系统和专业的技术培训并设置考核机制;高校对审计专业的学生加强培养，在培养方案中加入信息系统的相关课程;会计师事务所可以组建具有这类综合素养的审计团队专门负责此类审计业务;审计人员自身也要对信息系统审计能力引起重视，增加自己关于“互联网+”、信息系统审计、网络信息技术和数据处理技术等的知识储备和技能提升。

2加大对审计软件开发的投入

隨着各个企业对“互联网+”越来越多的响应，电子商务企业数量持续增加，事务所和注册会计师都迫切需要通用的信息系统审计软件。但要想开发成功，仅仅依靠事务所的力量是很难实现的，国家有关机构应和会计师事务所合作，共同在信息系统审计软件的开发上加大投入，从审计工作的实际应用出发，充分考虑不同类型企业的适同性。开发信息系统审计软件需要专业的团队，可由系统开发技术人员、电商企业相关工作人员和注册会计师组成。国家相关部门届时也应发动力量对通用审计接口进行推广，使事务所的审计软件和企业的会计软件得以顺利对接，方便注册会计师快速收集所需审计证据，保证双方软件中数据的一致性。通用信息系统审计软件的建成，能起到设定审计标准、规范审计程序的作用，降低审计风险，提高审计效率并提升审计质量。

3加强网络信息安全监管

政府机构要发挥监管职能，严厉惩戒网络犯罪和网络交易失信行为。在电商平台和系统的运营中，企业面临的主要问题是如何保证电子商务线上交易的安全性，有关司法部门要完善安全法规并加大网络监管力度，企业自身要研究并应用安全管理技术，这样电子商务交易的安全才能得到保障，审计人员搜集的审计证据的真实可靠性才能有所保证，从而降低审计风险。

4加强信用体系建设

鉴于电子商务企业基于互联网的线上交易特质，再加上交易关联方的信息不对称性，交易各方的信用保证是交易业务得以顺利开展的重要基础。无论是从电商行业持续发展的角度，还是从降低审计风险的角度，加强并完善社会信用体系建设都十分迫切。政府立法机构应运用成熟的相关法律法规做引导，公开构建社会信用体系;利用现代网络信息技术，建立全国范围的信用数据库，并搭建企业和个人的信用档案。

参考文献：

[1]方新丽基于云平台的联网审计系统设计[J].广西民族师范学院学报，2016，033（003）：31～33

[2]董秋爽“互联网+”时代基于云平台的智能审计系统构建问题研究[D].山东财经大学，2017

[3]鲁清仿，梁子慧大数据对风险导向审计影响的研究[J].河南师范大学学报（哲学社会科学版），2015，（02）：55～58

作者简介：

张秀琴，供职于杭州小玩子网络科技有限公司。