当前环境下我国企业内部控制与改善研究

摘要：在全球化的环境中，造假事件仍然不断发生，多国政府强制性采取了一系列应急办法。而我国，伴随着上市公司的增多，也出现了一些财务虚假事件，2007年我国颁发《企业内部控制基本规范》促进了企业内部控制的加强，对企业的管理水平和抗风险能力有所提升。

关键词：企业;内部控制;财务管理水平

中图分类号：F275文献识别码：A文章编号：2096-3157（2020）14-0035-02

一、研究意义

本文根据我国企业内部控制实际情况而构建企业内部控制评价体系，并针对评价结果反映的内部控制有关薄弱环节及问题进行优化整改，而达到促进企业加强公司治理，合理安排组织结构，完善制度，健全监督与应急机制，有效防范各种风险，形成人人重视内部控制的氛围，促进企业可持续健康发展的目标，本文的研究和探讨对我国企业内部控制体系建设有一定的指导和借鉴意义。

二、企业内部控制的相关理论

1.内部控制的定义

内部控制（internal control）是实现目标所运行的过程和实施手段，它需由人来实施，包含人、财、物等实质要素，它期望内部控制为主体的企业高层提供合理保证，被用来实现一个或多个彼此独立又相互交叉的各类目标。

（1）内部控制的适用范围。《企业内部控制基本规范》适用于中华人民共和国境内设立的各种大、中型企业。小型企业和其他单位可以参照本规范建立与实施内部控制。大中型企业和小型企业的划分标准根据国家有关规定执行。

（2）内部控制的目标和要素。内部控制的三大目标经营、财务、合规目标，保证企业经营管理合法合规;合理保证企业财务报告及相关信息真实完整;提高经营效率和效果。

内部控制要素包括内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督五个方面，是内部控制的核心，所有的内部控制都是通过五个要素来体现的。

（3）内部控制的目标与要素的关系。内部控制的目标和构成要素二者有着直接的关系，内部控制目标是企业奋斗的目标，而构成要素则是企业实现这些目标所需要的准绳，是所要经历的工作过程和痕迹。

2.内部控制的原则和执行

企业建立与实施内部控制，应当遵守全面性、重要性、制衡性、适应性、成本效益原则。

从实践看，企业内部控制制度设计缺位和执行不到位，制度不能有效执行，流于形式的现象比较严重，故需重视提升内部控制制度的有效执行，从以下几点重视：①提高制度的透明度;②强化制度执行力的考核;③发挥政府部门的监管作用;④发挥社会中介机构的促进作用。

三、企业内部控制五要素

1.内部控制环境

内部控制环境是一个企业内部控制的基础，控制的好坏直接影响到企业内部控制各个方面。它也对其他四个要素具有重要影响，具体包括企业的组织架构、发展战略目标、人力资源制度、社会责任、管理层对内部控制的重视程度及公司内部控制的氛围。

2.内部控制风险评估

企业在经营活动中常会遇到多种不可预见的风险，内部控制评估与执行过程中也会有风险。如企业虽然规定要求所有的合同必经律师审核方可有效，但企业却疏忽风险识别系统，等风险发生了才采取补救措施。

3.内部控制活动

企业内部控制活动主要包括企业内部流程图、资金运作和债务、销售订单和应收账款、资产购置和处置管理等六个方面。

4.内部控制息和沟通

内部控制的信息分为内部信息和外部信息，则信息沟通也分为外部信息沟通和内部信息沟通，信息沟通的方式有口头、书面、传真、邮件，跨部门沟通会等。

5.内部控制监督

企业内部监督主要有：一是财务部的监督，确保公司的业务活动符合法律、法规，确保财务报表真实可靠，资产安全。二是母公司的内审部门，定期来审核其下属单位内部控制执行情况的审计，审查其内部运作是否完善规范。

四、企业内部控制评价体系及相关问题

1.独立的内部控制评价机构及其评价原则

（1）建立独立的内部控制评价机构。要建立一个完善客观的内部控制评价体系，首先要建立一个独立的内部控制评价机构，由这个机构的专家来负责内部控制评价体系的建立，并发挥该体系对内部控制制度的作用，进而发现内部控制方面存在的问题并予以组织协调改善。

（2）开展评价工作的原则。内部控制评价是一项系统性的工作，其评价结果的客观性和正确性直接体现在对内部控制的改善上，只有客观公正的评价结果才会对企业内部控制的改善带来预期的效果，而评价工作又是一项复杂的庞大工作，因此内部控制评价机构在开展内部控制评价活动评价时应该遵循评价原则。

2.內部控制评价体系的建立及评价结果

（1）内部控制评价的依据及内容。企业应根据内部控制基本规范，结合内部控制制度和三大目标，围绕五大构成要素，对内部控制有效性进行全面评价，内部控制主要内容为：内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和内部监督的评价。

（2）内部控制评价中应特别关注的评价结果。对于评价中暴露出来的问题要特别分析其内部控制制度是否健全有效，如果制度是不健全和无效的，则要分析健全性和有效性的初步证据，又要分析和评价并提出意见及建议。

（3）内部控制评价的程序及步骤。根据内部控制评价的相关内容，设定内部控制评价程序及步骤，以确保内部控制评价工作有序、稳步地推进。其一般包括前期准备阶段和现场测试阶段。

3.内部控制评价结果发现的问题

（1）内部控制环境的问题。一般对企业内部控制环境问卷和个别访谈发现的问题有：① 企业高层与内部监控人员的沟通性质和频繁度与被评价单位的规模和业务复杂程度不吻合;②治理层非独立于管理层;③审计委员会或机构会议的数量和长度没有与被评价单位的规模和业务复杂程度相适应;④董事会、审计委员会或机构没有足够地参与财务报告的过程;⑤董事会成员有很高的流动性;⑥大量内部控制人员的自觉性与激励机制矛盾。

（2）风险评估的问题。一般风险评估问卷调查个别访谈发现的问题有：①不了解在缺乏权威性标准或共识、有争议的或新兴领域采用重要会计政策产生的影响;②缺乏对业务扩张或投资的风险识别和防范;③不了解本期及未来的融资条件，可能由于无法满足融资条件而失去融资机会等风险;④不了解实施战略的风险，而产生的需要运用新的会计要求的影响;⑤管理层过分强调实现计划的盈利或增长目标;⑥内部控制差错的必然性与控制人员的责任心的矛盾。

（3）内部控制活动的问题。企业在对企业内部控制活动中问卷调查和实质性测试发现以下问题：①内部运作单据不完善，审批不合理;②成本的核算、开展资金活动的运作不符合规定标准;③月末在产品数量没有根据盘点结果作出调整;④采用定额成本核算而每期没有正确计算并分配定额差异;⑤企业经营活动运作、审批、财产保管、安全等流程存在管理漏洞。

（4）内部信息与沟通的问题。企业在内部控制信息与沟通问卷调查和个别访谈发现的问题有：①下级单位不了解上级单位的决策;②不了解对组成部分经营和财务成果的监控;③不了解上级单位管理层的风险评估和管理层获知期后事项及财务报表编制过程和执行程序;④存在沟通障碍。

（5）内部监督的问题。通常内部监督个别访谈发现的问题主要包括两方面：一是内部控制人员责任与内部控制人员权利的矛盾;二是内部控制人员的流动性与内部控制监督要求的一致性的矛盾。

五、我国企业内部控制改善的对策建议

1.优化内部控制环境

为了促进内部控制的顺利开展，则必须建立适宜的内部控制环境，可从几个方面着手：一是加强董事会与独立评价监督机构在内部控制中的作用;二是引入员工激励机制与淘汰机制，增强内部控制的责任心;三是培育公司文化，使内部控制目标与企业愿景、使命和价值观有机结合，完善内部控制制度，提高其执行效率和效果。

2.做好风险识别和评估

独立的内部控制评价监督机构除了拥有对内部控制的评价、内部控制的审计等职责范围外，还应该在风险评估方面发挥重要的作用。做好风险识别、分析、应对，一是培育企业各层员工风险识别和评估的意识，对风险项目一票否决;二是降低盈利预期，不以增加风险来追求利润最大化为目标公司应降低盈利预期。

3.加强业务活动的内部控制

加强业务活动的内部控制有助于确保应对内部控制风险而执行的一系列方针、政策和程序，实施控制活动的目的在于保证公司总体目标的实现，这包括公司所有级别的人员和业务职能部门，一般包括不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制和绩效考评控制等。

4.建立顺畅的信息与沟通机制

建立良好的沟通机制和顺畅的信息传递是开展企业内部控制的前提保障，对于内部控制，企业应加强内部沟通流程、方式和方法，使之更加高效，减少业务、工作间的邮件、电话等通讯工具交流的次数，充分理解上级公司的战略目标，为上级公司的目标达成而去努力，运用网络数据而提升工作质量和效果。

5.强化内部监督与审计

强化内部监督与审计在内部控制五要素中起着十分重要的作用，独立的内部控制评价监督机构成立后就可以每年对各单位进行轮流审计评价，通过审计评价及时查到内部控制方面存在的问题，及时堵漏，修改政策、措施和流程，完善内部控制。故在企业内部应采用两级监督与内审制度提高内部控制人员监督的执法权和责任心，建立内部监督与评价体系。

六、結论

企业在经营活动中会面临各种各样的风险，有内部和外部的，有现实的和潜在的，有市场和有管理的，所以要时时关注和防范，并与时俱进，能够适应新经济的常态和变化。实事求是做好每一步，牢牢控制风险，完善内部组织结构，监督与风险应急机制，在经济困难时适度扩张，在经济向好时长足发展以实现企业的预定目标。

参考文献：

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[2]吴炜.浅析我国企业内部控制信息披露的现状及思考[J].会计师，2017，（04）：57～58.

[3]王明浩.我国企业内部控制存在的问题及改善策略[J].产业与科技论坛，2014，13（11）：204～205.

作者简介：

白玺艳，供职于广州市普菲科办公家具有限公司。