浅谈高职院校固定资产核算与管理的建议

戴明杰

摘 要：固定资产是高职院校发展的基本条件，也是高职院校教育教学工作开展的物质基础，目前我国许多高职院校按照原来的《高等学校单位会计制度》进行核算具有一定的局限性，由于计量的基础的侧重点不同，容易导致高职院校与其他行業对固定资产的会计核算和财务信息不统一，缺乏分析可比，容易使报表的使用者产生误解。为了促进高职院校财务信息和预算信息会计核算质量的提高，完善固定资产基础信息资料的管理制度，主要从从预算要准确，制度要完善，资源信息贡献，并结合绩效考核，严格按照《政府会计制度》的要求对固定资产占用的资金仅限必要的监督与管理，加强会计核算的信息化、智能化。提高固定资产的使用效率与效益等方面进行探讨。如有不妥之处，敬请批评指正。

关键词：高职院校;固定资产管理;政府会计制度

固定资产是高职院校资产的重要组成部分，是高职院校发展和“高水平院校，高水平专业”双高建设的基本条件，也是高职院校深化教学内涵建设、强化特色专业建设，全面提高教育教学质量，提升科研水平和社会服务能力等工作的基础条件，同时也是衡量高职院校办学综合实力的重要标志。在新《政府会计制度》实施的前提下，高职院校固定资产的核算管理的标准化、制度化、规范化是高职院校资产核算和管理的重要环节。高职院校的固定资产的核算与管理制度是否健全和有效，将会影响高职院校的未来发展的重要因素。

一、目前高职院校固定资产核算管理的现状

（一）固定资产在初始确认时的核算

高职院校对于不需要安装的固定资产，应当根据新的《政府会计制度》规定，对于这类购置的固定资产应当组织相关部门和人员进行验收登记工作，在验收合格后，涉及到运用财政资金购置的固定资产，应当采用财务会计和预算会计并行记账的核算模式进行业务处理：

财务会计业务处理：

借：固定资产

应交税金-应交增值税（增值税进项税）  对于一般纳税人单位而言

贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款

预算会计业务处理：

借：事业支出/经营支出/其他支出

贷：财政拨款预算收入

或：贷：资金结存-财政应返还额度/零余额账户用款额度/银行存款

（二）固定资产在持有期间的核算

根据新的《政府会计制度》要求，高职院校对于持有期间的固定资产，应当按月计提折旧，需要注意的是计提折旧的时间不同于企业会计业务处理，即当月增加的固定资产当月计提折旧，当月减少的固定资产当月不计提折旧。计提折旧的方法应当采用直线法（平均年限法）计提折旧，净残值为零。改变了过去高职院校对固定资产在持有期间不计提折旧的会计处理。固定资产折旧核算方式的改变，体现了政府会计制度发生的重大变革，促使高职院校更加客观的反映办学成本和费用。根据《政府会计制度》的规定，高职院校每月计提折旧账务处理：

财务会计业务处理：

借：单位管理费用/业务活动费用/经营费用

贷：固定资产累计折旧

由于不涉及到纳入财政预决算资金的变动，预算会计不进行账务处理。在资产负债表日，高职院校不需要对固定资产是否减值进行测试，进行计提或转销固定资产减值准备的账务处理。

（三）固定资产核算范围的界定

新的《政府会计制度》与过去的《事业单位会计制度》对固定资产核算范围的界定上有着很大的变化;是增加了公共基础设施、政府储备物资、文物文化遗产、保障性住房等会计科目设置，并作为固定资产核算。对于文物文化遗产、图书等非损耗性的固定资产不计提折旧。同时对于接受捐赠、无偿调拨、非货币资产交易换入的固定资产，在缺乏凭据没有评估价、市场价情况下，可以以名义金额确认计量，并在持有期间不计提折旧。弥补了过去高职院校对于缺乏入账价值依据的固定资产确认的问题。新的《政府会计制度》实施后，高职院校应当按照规定及时增加新设会计科目，并对以名义金额入账的固定资产进行、登记账册进行跟踪管理，及时反映固定资产在购置、运行、配置、处置等各环节的使用情况和使用效率进行分析评价、监督管理。

二、高职院校固定资产管理存在的问题

（一）固定资产购置计划缺乏完整的论证评价体系

高职院校新增的固定资产大多是由系部以及各使用单位根据学校的发展规划和实际工作的需要提出购置计划，并在本部门业务领域范围内进行局部的论证、制定配置计划。由于相类似的资产管理部门，从学校的全局的角度进行协调、论证、评价和监督，容易出现购置性能相似的教学仪器设备、办公设备或者是未来完成各种竞赛而盲目购置的竞赛的设备和器材重复购置现象。固定资产在使用过程中存在着多个部门交叉管理，职责界定不清，缺乏完整的固定资产信息档案的共享管理系统，是固定资产在使用过程中调剂、配置、维护保养不能及时跟踪监控使用，容易造成一些固定资产的闲置浪费，利用率不到高。影响固定资产的使用效率。

（二）固定资产划分标准界定不清，管理方式相对滞后，容易出现账实不符的现象

目前高职院校大多数的办学资金来自于政府财政拨款，高职院校的办学主体大多数都是政府公办，具有事业单位的属性，高职院校的固定资产大多数是由国家财政出资购置其属性属于国有资产。但是高职院校在实际的办学过程中为了提高办学质量、打造办学特色、强化产学研相融合，积极开拓校企合作，积极吸引社会资金进入学校，扩大办学资金的来源渠道。例如;助学经费、科研经费等。高职院校在办学过程中运用社会资金在购置的固定资产。以及该类固定资产在使用、维护保养、处置时划分标准的界定，值得高职院的财务部门、资产管理部门认真思考并予以解决的问题。切实针对高职院校对固定资产购置资金的来源进行属性的界定，并对使用频率、磨损程度、性能功效等因素而导致折旧年限的确定等一系列问题还没有形成具有实际操作性的流程和管理制度。逐渐形成了“重资金、轻资产”、“重购置、轻管理”的固定资产核算管理的模式。忽视了固定资产在使用过程中的优化配置、调剂的管理。缺乏对固定资产使用过程中实际情况跟踪监控评价管理制度体系，使得固定资产在使用过程中不能及时定期维护和保养，影响固定资产的使用效率。容易导致与财务的账面信息核对不清、账实脱节，从而形成账实不符的现象。

（三）价值计量基础确定存在的问题

目前有许多高职院校对还是按照原来《高等学校会计制度》的规定，没有对固定资产计提折旧。这样就没有考虑固定资产在实际使用过程中所发生的损耗、技术更新换代导致的更换周期边短，这样必然会导致账面信息不能真实的反映固定资产的实际使用情况。

对于固定资产后续支出的计量，属于日常的维护保养、大修理的费用应当予以费用化计入当期损益;后续支出改变了固定资产的使用年限或者改变了其基本功能属性了，应当予以资本化，计入固定资产的账面价值。许多高职院在实际核算时存在着界定不清的问题。

对于固定资产在处置的过程中也存在计量界定不清的问题。对于运用国家财政拨款的资金购置的固定资产在按照规定的程序报批以后进行处理。但是对于利用社会资金购置的固定资产在处置时产生的净利得或净损失的列支渠道界定不清问题。

（四）固定资产的管理制度建立不完善、职责划分清、信息传递不畅通导致管理制度实施缺乏有效性

目前，有许多高职院校尚未建立完善的固定资产管理制度或者虽然建立但没有有效的实施。有些学院原有的一些管理制度是按照国家原来的相关规定修订或完善，和本学校的实际情况结合不够紧密。，对固定资产在使用过程中的调拨、配置、维护、保养、分析、评价、处置等各环节的管理制度没有随着新的形势和新的情况的要求及时予以修正。缺乏详细的可操作性的管理程序和措施。

固定资产的信息化建设主要还是停留在传统担任统计功能上，针对的是固定资产的购置、使用、调配和处置各环节的管理相对滞后，不能有效实现固定资产全过程的动态管理。有的学校没有建立资产使用部门、财务部门、资产管理部门想和协调配合、信息资源共享的综合管控机制。

（五）固定资产在处置环节随意性较大、缺乏有效的评价监督机制

随着高职院校的发展，学院的固定资产的数量也相应的大幅增加以适应办学规模不断扩大。有些高职院校在固定资产处置（报废、变卖等情况）时缺乏评价、监督程序。不进行有限的评估其真正的使用价值是否被有效的利用，并且在处置时对产生的收益也缺乏专门的监督、约束、评价，随意性较大。造容易导致有些固定资产未到报废期限但是经过正常维护保养仍然能够继续使用，造成资源的浪费。

三、高职院校固定资产核算与管理的改进措施的建议

（一）完善预算的审批制度、准确核算固定资产的占用资金

提高固定资产的使用效率，是保证固定资产科学管理的重要前提，高职院校对于购置的固定资产应从院校层面统筹规划、论证。并按照新的《政府会计制度》规定履行审批程序，避免不合理的重复购置，学院各固定资产的使用部门，对于本部门需要增加的固定资产应当详细编制购置预算、并对购置的固定资产在使用过程中的预期使用效率和效益应当在学院层面统筹规划和科学论证的基础上详细论证分析说明，并进行预测评价。对于涉及“三重一大”项目必须要经过学院领导班子集体审批并上报行政主管部门履行相应的审批程序。资产管理部门、财务部门、固定资产的使用部门应当加强协调、沟通，并建立资产管理的信息数据平台，纳入学校数字化校园管理系统体系中，对提高购置计划方案的必要性、合理性经费使用计划进行论证和评估，实行预算绩效评价制度，合理将各项绩效目标、使用情况、绩效评价指标想统一。提高固定资产核算的科学性和准确性。

（二）建立健全资产管理制度、提高固定资产运行效率

建立健全固定资产的购置、验收、使用、配置、维护保养、处置等环节的管理制度是准确换固定资产的重要前提。高职院校应当严格按照国家队固定资产管理的相关规定，根据学校发展规划和实际办学情况制定出科学、合理并具有可操作性的管理制度，并将固定资产的管理制度的及安全性和有效性纳入学小的内部控制体系中，进行监督评价。使得固定资产的管理和运用有章可循，职责明晰、权责配置合理。将管理责任具体到相关部门，落实到岗位，明确责任人，防止出现名为集体负责视为无人负责的管理实效转台，确保固定资产核算合理性、准确性。

（三）建立资产管理信息共享平台，纳入数字校园信息系统，逐步实现校园内部区块链运算管理

高职院校应以教育信息化区块链建设为契机，建立健全固定资产信息数据系统平台，对固定资产实施高效管理。固定资产管理信息系统要具备全面的操作功能，按照统一的数据的规范标准，与教学、财务、学生管理等学校各级各类的信息化系统管理数据运算功能兼容。切实做好固定资产基础数据的收集、整理、运算工作。按照数字化校园建设的标准将固定资产信息数据纳入数字化校园信息系统，并且连接到学校各部门、各单位的信息数据处理器形成共享数据库。使固定资产信息化建设何规范化有序进行。建立资产管理部门、财务部门、资产使用部门数据信息共享平台、实行三级管理机制达到优化资产配置，提高固定资产使用效率

（四）引入绩效考核评价体系，健全资产管理监督机制

固定资产绩效考核评价制度的建立健全是提高固定资产使用效能的重要措施。绩效考核评价指标应从固定资产利用有效性、产生办学效益、资源配置的合理性等方面构建固定资产评价考核的指标体系。例如：固定资产的利用率、闲置率、损耗率等等。通过这些考核指标评价指标的分析、考核评价固定资产的使用效率、优化配置的合理性和可行性，运行产生的效益以及损耗的原因。

高职院校应在固定资产的购置、验收、使用、配置、处置等环节建立内部控制的管理制度、并实施监督与评价的管理措施。评价的结果应与奖励约束机制相挂钩，作为学校评优、晋级考核的重要依据。在购置环节应当要有明确的论证、评价和审批程序;在采购环节应严格按照预算计划的来执行、并严格按照国家《政府采购法》的规定执行;在验收环节应有使用部门、资产管理部门、财务部门共同履行验收的职能，审查验收清单和实物信息是否一致、相关的技术参数是否达到采购计划的标准、質量是否符合购置的要求。是否及时登记入账计入信息系统，形成固定资产的管理档案;在使用环节要查资产的配置是否合理、责任人是否明确，用途是否匹配，使用效率是否达到设定的标准。是否有定期维护保养的记录以及责任人记录;在处置环节应当查看处置（报废、变卖等）手续是否齐备。处置的收入是否遵循《政府会计制度》的规定，实行收支两条线管理。

（五）强化会计核算、完善账务处理、做财务信息的准确性

新的《政府会计制度》的实行必然会重新构建高职院校财务核算的模式，在新的形势下，高职院校应当建立健全财务人员的培训何学习的继续教育机制。组织财务人员学习新的内容、政策、法律和法规的规定，全面开启财务权责发生制为核算基础的财务跨级模式和以收付实现制为核算基础的预算会计合算模式。高职院校应按照《政府会计制度》《政府会计准则-基本准则》以及固定资产、存货等具体准则要求，进一步清理核实和归类统计固定资产数据，完善会计科目设置，确定各类应计提折旧的固定资产的折旧年限、明确界定固定资产的折旧范围。切实做到会计确认、计量、报告的核算过程中达到“双功能”“双分录”“双基础”“双报告”的要求。

资产管理部门、资产使用部门、财务部门对固定资产相关信息及时分析核对，并计入学校管理信息系统平台实施信息共享处理。有利于学校各部门从信息平台上及时获取固定资产的数据信息，并组织相关部门对固定资产实行定期或不定期的清查、发现问题及时处理解决，保证账账相符、账实相符。各部门组织资产管理人员定期对固定资产的利用状况进行分析评价、及时公布固定资产运行和配置情况，定期制定本部门本单位固定资产的维修保养计划，并进行实施跟踪管理。实现固定资产配置的最优化、使用效率的最佳化，切实提高固定资产使用有效性和利用率。

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