企业预算管理内控体系建设的重难点问题思考

刘东华

本文对我国企业预算管理内控体系中存在的重难点问题进行了总结，主要包括预算管理内部控制基础薄弱、预算编制不科学、预算执行不到位。针对这些重难点问题，本文就企业如何加强预算管理内控体系建设进行了探讨，并提出了相应的具体措施。

健全的预算管理内控体系是成功企业的重要特征，这是许多发达国家的成功经验。目前，预算管理在我国各类企业中运用的成效并不显著。预算管理作为企业的一种管理手段，不仅可以促使企业在提升盈利能力的同时实现战略目标，还可以提高企业经营管理水平和市场竞争力。因此，探索出一套适合我国企业发展的预算管理内控体系具有重要的现实意义。

一、企业预算管理概述

（一）企业预算管理的内在含义

企业预算管理是指企业为了实现战略目标和经营计划，在对企业内外部经营环境全面分析的基础上，按照对投资、经营、财务等活动进行的合理预测、规划为标准，对企业经营活动进行监督、控制、调整、考评、激励等全部管理活动的总称。预算管理是一个动态的过程，通过对企业整体规划和分析，在战略目标导向下，将经营结果和经营目标实行持续性的对比和分析，及时监控、调整经营活动，帮助企业完成科学管理和战略目标的最优实现。

（二）企业预算管理的主要内容

1.预算的编制。预算编制不仅是企业预算管理的起点，也是预算管理的关键环节。预算编制的质量高低直接影响到预算执行的结果。企业预算的编制要以预算目标为标准，预算的编制方法有固定预算法、弹性预算法、简单基数增长法、零基预算法、滚动预算法等，企业应根据实际情况灵活选择适合的预算编制方法。另外，预算编制是涉及并衔接企业各业务部门的工作，不只是关系到财务部门，因此企业必须设立完整的组织体系确保预算的编制工作。

2.预算的控制。企业依据编制好的预算标准，定期对预算执行过程进行监督和评价，将预算指标数据与企业实际生产活动的完成情况进行对比，对于两者的差异情况进行调查和分析，并及时采取改进措施。通过预算控制，企业不仅可以随时掌握经营运行状况并及时作出调整，还可以监控各业务部门的管理水平和内控力度。

3.预算结果的考评。预算考评是企业对预算的执行情况与预算目标的差异及其原因进行分析评价，即通过对预算实施效果进行分析、检验、考评来兑现相应的奖惩措施，完成权力和职责的有效结合，实现科学有效的激励。

（三）企业预算管理的重要性

1.提升企业战略执行力。企业的战略目标和经营计划通过预算管理进行量化和数字化，明确有效地落实到企业各业务部门执行。同时，各业务部门对预算的执行是以企业战略目标为导向，结合对预算执行结果进行评价和调整来落实和反馈企业战略目标，这一过程不但强化了各业务部门对企业战略目标的领悟和贯彻，更有效提升了企业的战略执行力。

2.提升企业盈利能力。通过有效的预算控制和预算考评，利用成本预算和收入预算调整企业的收入成本比例，优化收入成本结构，可以有效约束及激励各业务部门科学合理地控制企业成本，提升企业盈利能力。

3.提升企业资源利用率。企业的预算数据指标直接反映出各业务部门使用资源的效率以及对各种资源的需求，通过对预算的编制和平衡，企业可以对有限的资源进行最佳的统筹规划和合理使用，避免了资源浪费和低效使用，从而有效提升企业资源利用率。

4.提升企业经营能力。预算管理为企业提供了具体的各类经营指标，各业务部门对比各预算指标能够对出现的经营风险作出预警与调整，及时预防和发现经营风险，从而避免各类经营风险，提高企业经营能力。

二、我国企业预算管理内控体系中存在的重难点问题

（一）预算管理内部控制基础薄弱

1.缺乏预算管理内部控制意识。目前，我国很多企业对预算管理内部控制工作不重视，预算管理内部控制意识淡薄。一部分企业管理者对预算管理内控体系的认识与理解不到位，认为企业预算管理内控体系的建立和实施会过多增加企业的管理成本;还有一部分企业管理者将预算管理视为财务部门的工作，忽略各业务部门的联动与参与，预算管理内部控制的效果大打折扣。

2.缺乏预算管理内部控制制度。在我国的中小规模企业中，一人担任多岗现象比较常见，经济事项审批人员、经办人员、会计、出纳、采购、保管等没有明确的分离制度，针对关键岗位没有建立相应的内部审计制度与监督机制，企业资金管理缺乏有力的监督，实际的预算管理内部控制效果形同虚设。

3.缺乏复合型财务专业人才。由于企业中精通业务知识、财务与预算管理的复合型人才较少，极大地限制了企业预算管理的内控水平。同时，不同类型企业的特性也对预算管理人员提出了更高的要求，需要对不同类型企业的收入、费用支出的不确定性和复杂性等有所了解，企业中复合型财务专业人才非常欠缺。

（二）预算编制不科学

1.预算编制方法不合理。我国企业普遍采用的是简单基数增长法，即在编制下一年度支出预算时，首先确定上一年度实际支出的基数，以上年支出基数为基础，同时考虑下一年度中影响各种支出的增长因素，相应地对不同支出确定增长比例，由此核定下一年度各项支出的数额来确定预算。这种预算编制方法只参考上一年度的实际支出，在上年支出基数基础上累加，并未考虑预算与实际支出之间的差异，预算编制不切合实际。这种不细化的预算编制极易造成企业经营资金的随意追加，资金的重复投入与低效利用，失去了预算的约束力。

2.预算编制内容简单粗放。当前，很多企业在编制预算时，主要是以上一年度的预算执行情况为基础，来进行下一年度的预算编制。这种预算编制方法简单粗放，容易造成企业资金使用混乱，无法对企业下一年度的实际需求量及其分配计劃实施有效监督和控制。另外，很多企业使用会计科目直接作为预算科目。预算科目严格来说就是预算科目，会计科目按支出范围进行分解，而预算科目就是其分解出来的项目，显然这两者是不能混淆的。

（三）预算执行不到位

当前，我国很多企业预算编制与预算执行之间存在差异，预算随意调整，追加预算，预算项目之间随意混用，预算执行率偏低，失去了预算管理工作的规范性和约束力。其中一个原因是有些预算方案是长期性的，延续性的，过长的周期导致了预算管理内部控制力度的削弱，其中有些项目的费用支出有着极大的不确定性，也极易导致一些资金违规操作的产生。

三、加强企业预算管理内控体系建设的具体措施

（一）加强企业预算管理内控体系的基础建设

1.树立预算管理内部控制意识。企业管理者要加强预算管理内部控制制度的认知与学习，同时明确企业员工在预算管理中的职责，强化员工履行预算职责的意识，推进各业务部门全员参与、共同实施预算管理。

2.完善预算管理内部控制相关制度。为了确保预算编制、预算控制、预算考评的准确性和有效性，企业必须完善相应的预算管理内部控制相关制度，在企业内部形成强有力的约束机制。根据企业自身经营特点，建立针对经济事项审批人员、经办人员、会计、出纳、采购、保管等人员的分离制度，明确其岗位分工与职责。对于涉及企业资金的关键岗位实行专人专岗，避免岗位交叉，完善相应关键岗位的监督机制。

3.提高预算管理人员综合素质。企业除了可以考虑吸引具备财务专业知识和掌握业务知识的复合型人才，还可以在企业内部加强对现有财务人员及预算管理人员的专业培训，对新颁布的相关法规政策、预算编制内容、预算编制方法以及业务方面知识等加强培训，培养适合企业自身发展的综合型人才。

（二）加强企业预算编制管理

1.改进预算编制方法。在编制年度预算时，不宜全部以上一年度支出为基数，而应采用以“零基”预算方法为主，其他方法为辅的预算编制方法。零基预算是以零收支为基础，充分考虑具体预算项目特点、经营管理需要、自身预算收支变化情况等因素，逐项确定收支预算的编制方法。同时，针对不同时期预算管理目标，辅以固定预算法、弹性预算法、定期预算法、滚动预算法等其他预算编制方法。采用零基预算需要准确掌握预算支出中的各项资金以及支出环节，客观上可以形成对各个环节支出的有力监督和管控，不仅增加了资金的透明度，还可以极大地提高企业预算管理的内控水平。

2.细化预算内容。企业应根据具体项目内容制定二级核算明细科目，即细化预算到具体使用项目，以加强企业预算管理的内控要求。同时，还需明确预算科目与会计科目之间的区别，准确使用预算科目。在对预算科目进行分解细化的同时，注意预算科目与会计科目之间的对应关系，以便更真实地反映企业的收支情况。

（三）加强企业预算执行的内部控制

企业应该加强预算各环节的约束和管理，才能保证预算方案的有效性。这就要求企业在预算编制、预算控制、预算考评整个过程中建立一个强有力的约束机制，确保企业资金的实际使用符合各种预算指标。这个预算执行约束机制需要包括事前审核、事中监督和事后考核。事前审核是从预算编制的开始即为监督的开始。事中监督是对进行中的预算项目进行跟踪和监督。事后考核即对预算执行结果进行严格的考核和评估，对未达到预算目标的项目及时查找原因，并对相关责任人员追究责任。

四、结语

总之，企业预算管理内控体系的建设是一个长期而系统的工作，企业应结合自身生产经营特点不断完善预算管理內控体系，发挥其真正的优势，推动我国企业长远稳步地发展。（作者单位：辽宁汇安汽车保险销售股份有限公司）