建筑企业内部控制存在问题及其优化探析

严缸埔

摘要：建筑企业的生产经营一般由各个项目组成，因此其运营管理具有地域空间跨度大、周转期较长以及资金较为密集等特点，管理难度较大，面临的财务风险、运营管理风险等相对较高，因此需要十分健全的内部控制体系作为保障。但是在实务中多数建筑企业的内部控制在企业层面和具体业务层面存在一些缺陷和问题，影响了内部控制的有效性。在此背景下，本文以建筑企业的视角分析其面临的风险以及其优化内部控制的必要性，并分别从企业层面和具体业务层面总结建筑企业在实施内部控制过程中存在的问题，并据此提出相应的优化对策，希望能够对建筑企业内部控制有效性的改善具有一定的启示。

关键词：内部控制;建筑企业;问题;优化;风险

一、内部控制基本理论概述

静态的内部控制主要是指企业在生产经营管理过程中，为实现经营活动合法合规性、财务相关信息的真实完整性以及资产的安全性等预期管控目标而对自身的各项经济活动所制定和实施的具有一定内部管控作用的制度、措施和方法。

二、建筑企业面临的风险及其优化内部控制的必要性分析

与其他行业企业相比，建筑企业一般具有资金密集度高、项目地域跨度大且持续周期长、涉及的利益主体较多等特点，因此在实务中经常面临原材料价格波动较大及工程款不能及时到位等经营风险、成本控制风险、资产负债率较高且偿债压力加大而产生的流动性不足等财务风险、法律风险以及其他工程项目管理风险。从风险控制的视角来看，建筑企业优化内部控制具有以下三方面的必要性：一是能够对企业的经济效益提升发挥促进作用，即经过优化的内部控制可以把企业各个部门和各个生产经营环节进行有机统一，从而充分发挥建筑企业各项资源的使用效率，实现企业的经营管理目标;二是内部控制利用制度、措施和方法对建筑企业的各个生产经营管理环节形成系统化的控制和监督，从而能够及时发现各个环节潜在的风险因素并进行修正，有效降低风险发生的机率，降低建筑企业因风险而产生经济损失的可能性;三是能够有效规范建筑企业的生产经营管理的合法合规性，即完善的内部控制体系能够形成对各项经济活动的有效监督和控制，从而促进了企业经营管理的规范性。

三、当前建筑企业实施内部控制过程中存在的主要问题

结合内部控制的相关理论，可以将建筑企业内部控制划分为企业层面和具体业务层面两个层次。在此将建筑企业在实施内部控制过程中存在的问题也分别从这两个视角加以分析和总结：

（一）企业层面视角下建筑企业内部控制存在的问题

企业层面的内部控制内容具有总体性和指导性的特点，因此其多与内部控制要素有关。在实务中从企业层面来分析，建筑企业在实施内部控制过程中存在的主要问题有以下三个方面：

一是内部控制的环境基础较为薄弱。按照内部控制理论相关内容，影响内部控制环境的因素具有多元化和无形性等特点，因此在实务中较容易存在缺陷和疏漏。这些薄弱的关键点主要集中体现在两个方面：一方面是在实施内部控制过程中对内部牵制思维的运用明显不足，特别是在权责分配方面缺乏横向制约和较为严格的授权审批机制，从而存在“内部控制人”现象，大幅削弱了内部控制的控制有效性;另一方面则是企業在运营管理过程中普遍存在重经营而轻管理的现象，因此在内部控制制度建设方面不愿意投入更多的人、财、物等资源，导致内部控制制度缺乏严谨的顶层设计，控制力度较弱。

二是建筑企业的风险防控能力普遍偏弱。作为资金密集型行业，建筑企业在运营管理过程中面临的风险，特别是财务风险因素较多，在实务中多数建筑企业在风险防控方面较为薄弱，主要表现在风险识别分析以及预警方面的缺位：一方面没有在企业内部建立较为科学有效的风险识别、分析和衡量的流程和方法，主要依赖管理层根据自身的经验来对风险进行主观定性判断，定量分析基本没有;另一方面则是没有在企业内部根据风险因素构建风险预警指标体系，缺乏对潜在风险的事前防控。

三是内部监督机制缺位。健全有效的内部监督机制能够对内部控制形成较为严格的自我评价体系，从而能够及时发现内部控制制度及其在执行过程中存在的缺陷和疏漏，有助于提升建筑企业内部控制的有效性，但是在实务中作为内部监督主要手段的内部审计受监督内容和方法的局限以及授权不充分等因素的影响，在执行内部审计监督的时候存在两方面的问题：一方面是内部审计仍然是以财务核算的相关内容为主，较少涉及建筑企业在生产经营过程中与项目相关的其他问题，基本上是以事后审计监督为主，事前和事中环节涉及较少，难以对每项经济活动形成全过程的内部监督，产生风险的机率较高;另一方面是内部审计部门和人员的独立性难以保障，因此当其发现内部控制存在重大缺陷时往往只有建议权和报告权，而缺乏处罚权以及督促整改的权利，这也在一定程度上限制了其监督职能的发挥。

（二）具体业务层面视角下建筑企业内部控制存在的问题

具体业务层面的内部控制主要与建筑企业的具体经济活动有关。在实务中建筑企业在具体业务层面内部控制存在的问题集中体现在两个方面：

一是资金管理控制方面。资金管理内部控制是建筑企业内部控制的关键内容之一，其控制是否有效对内部控制有效性具有重大影响，在实务中建筑企业在资金管理方面存在的问题主要有二：其一是资金的集中管控力度较弱，增加了资金控制的风险，即受地域跨度的影响，多数建筑企业为提升工作效率而采取了分散的资金管理模式，这种模式易导致企业资金规模效应难以发挥，整体风险性较高，容易出现安全性问题和存贷两高的问题;其二是在资金支付环节，缺乏较为严谨、科学的支付授权审批流程设计，使得资金在支付环节的安全性难以得到有效保障。

二是应收账款管理方面。应收账款规模偏大是建筑企业在运营管理过程中存在的主要问题之一，应收账款规模偏大易造成建筑企业流动资金被大量占用、增加资金使用成本、产生潜亏风险等，而造成应收账款规模偏大的主要因素有：一方面是建筑企业对于应收账款回款内部控制制度建立和执行不够严格，造成资金回笼速度减慢;另一方面则是在进行项目投资决策时受投标中标率的影响，缺乏较为严谨的可行性分析和决策机制，在合同执行过程中较为被动，存在预先垫付工程款或者降低合同付款比例等现象。

四、建筑企业优化内部控制的主要对策

建筑企业在内部控制环境、风险防控以及内部监督等企业层面存在的问题，同时加上资金管理以及应收账款管理等具体业务层面存在的问题，使得其内部控制的管控有效性被大幅弱化，亟待优化。在此笔者结合内部控制相关理论以及自身的实践经验，建议采取如下优化对策：

（一）从企业层面视角对内部控制可以采取的优化对策

一是改善和优化建筑企业的内部控制环境基础。在实际工作中，对于建筑企业内部控制环境的改善和优化可从两个角度入手：一方面是在建立和实施内部控制制度时要强化对内部牵制的有效应用，在权责分配过程中要注重横向的权衡制约，还要制定完善严谨的授权审批制度并加以执行以增强内部控制的监督制约强度，从而为内部控制机制的有效执行创造一个良好环境;另一方面则要从提高对内部控制的重视度入手，投入一定的人财物资源对内部控制进行较为严谨的顶层设计，以提升内部控制机制的体系性，从而改善内部控制的有效性。

二是提高风险防控能力。结合建筑企业在风险防控方面存在的薄弱环节和薄弱点，建议建筑企业在风险防控过程中，一方面要严格按照内部控制中风险评估要素的相关内部建立起科学有效的风险识别、分析、评估和衡量机制和流程，实现对风险较为客观的定性和定量分析，改善风险的防控能力;另一方面则要结合风险形成因素，设计风险识别判断指标体系，从而实现对风险的提前预警提示，有效防控潜在风险因素，实现对风险的事前管控，降低其给企业造成经济损失的机率。

三是建立和强化内部监督机制。对于建筑企业来说要建立和强化内部监督机制，可从以下三个角度采取对策：首先是从改善内部审计的内容及方法入手，即在实施内部审计的过程中，要充分利用风险导向型内部审计和价值增值型内部审计方式，在拓展内部审计内容的同时，实现对经济业务的全过程审计，而不是仅仅局限于财务核算审计，从而实质上体现出事前、事中和事后的内部审计监督;其次是通过建立内部审计人才库、实行内部审计委派等形式来提升内部审计部门和人员的实质独立性，使其具备客观公正的对建筑企业内部控制制度及其执行程序是否存在重大缺陷发表评价的环境，并形成书面的内部审计报告上报企业管理层，进而督促被审计对象及时进行修正和完善以提高内部控制有效性;最后是可以采取对内部审计结果予以公示的方式来形成一种双向监督机制，同时还能提升对内部审计结果的应用，即通过公示审计结果可以使得存在同样问题的其他项目或者部门引起足够的重视并及时加以改正，在一定程度上实现了内部控制机制的自我完善和修正，对内部控制管控有效性的提升具有客观促进作用。

（二）从具体业务层面视角对内部控制可以采取的优化对策

一是要利用集权型的资金管理模式来强化建筑企业对资金的控制。如上文所分析，建筑企业目前较为常用的分散式资金管理存在安全性难以保障、资金规模效应较差和风险较高的问题，因此建议建筑企业利用信息化技术在企业内部建立资金管理的信息化平台，利用资金池模式、结算中心模式以及备用金拨付模式等将原本分散的资金资源加以整合，然后依据相应的集权型管理模式设置相应的资金支付授权审批流程和制度，从而大幅提升建筑企业资金控制的安全性，降低资金管控风险。

二是强化应收账款管理，降低流动资金占用，提高流动性，降低运营管理风险。在实务中建筑企业在进行项目投资决策时，要从分析项目收益率以及资金回收周转周期等因素来进行理性的可行性分析和决策并签订施工合同，不受中标率等非关键因素的影响，从而降低因资金垫付而产生人为增加应收账款规模和资金占用的问题，同时在应收账款形成之后，要建立应收账款的催收制度和应收账款的回收考核机制等方面进行制度建设，加强对应收账款的事后管理。

五、结束语

本文结合建筑企业在运营管理中的特点，分别从企业层面和具体业务层面分析和总结了在实施内部控制过程中存在的一些主要问题，然后针对这些问题分别从内部控制环境、风险评估、内部监督、资金管理以及应收账款管理等角度提出了较为具体的优化对策，主要目的在于帮助建筑企业改善自身的内部控制水平，實现持续稳定运营。

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