建筑业工程总承包项目税务管理浅探

刘坤

【摘要】工程总承包项目是建筑业发展中的重要组成部分，故而对其税务进行有效管理，可提升工程建设质量。在此之上，本文简要分析了建筑业工程总承包项目存在的税务风险，并通过注重税务筹划工作、强化合同监管效果、科学制定采购方案、加大税务管控力度等措施，以此提高工程总承包项目税务管理水平。

【关键词】建筑业;工程总承包项目;税务管理

工程总承包作为常见的一种承包类型，它在税务管理工作中会遭受一定的税务风险，进而降低总承包商的经济效益。因此，结合当前税务风险采取有效措施做好税务管理工作，可为建筑业领域的兴旺发展带来重要保障。同时，还可利用有效的管理方式降低在税务方面的压力，由此满足新时代税务政策的要求。

一、建筑业工程总承包项目存在的税务风险

建筑业工程总承包项目中的税务风险存在于整个建设流程中，故而实施税务管理措施很有必要。一般在招投标环节，可能存在的税务风险包括税务政策的不熟悉或税务成本把控不到位等，这些都会导致项目无法获得最佳效益。同时，在签订合同期间，也可因为合同内容存在漏洞而造成总承包商遭受经济损失。在营业税更改为增值税之前，我国税负过高，尤其针对海外工程总承包项目，巴西等国家的所得税已高达25%，再加上后期执行总承包合同内容时，相关负责人未能对潜在的税务风险进行合理规避，导致总承包商无法正常回收多余的工程款，进而增加了经济负担，不利于实现良性发展。

二、建筑业工程总承包项目税务管理优化措施

（一）注重税务筹划工作

1.優化合同结构

要想确保工程总承包项目税务风险得到有效规避，应进一步注重税务筹划工作，并根据当前税务政策对合同的结构加以优化。一般在签订总承包合同时需对合同中的税务职责进行划分，以免在执行合同之后遭受较大的税务风险。

常见的两种合同筹划方法包括“计税对比法”“分拆合同法”。前者是指运用适合的计税方法选出最优纳税方案。比如在某工程总承包项目中，若采用“清包”或“甲方供应”的方式对项目进行承包，此时可以简易计税法与一般计税法对税收成本进行科学计算，并以税收款项较少的为最佳选择。又或者在总承包商物资采购成本高于总成本的48.18%时，应以一般计税法为主。后者需将合同内容分解为采购合同、设计合同等部分，并控制好设计合同的税率占比，以6%为适用税率，而采购适用税率为13%，在这种情况下可避免额外多加增值税。

2.细化合同条款

工程总承包项目合同受法律保护，故而应对其内容进行细化处理，既要清楚的体现出具体款项，又要对税率、税价款等数据进行明确规定，防止签订合同环节出现纠纷事件。同时，还需对预付款的发放期限进行固定，防止对后期分包项目的进行带来负面影响。比如在标准的合同模板中必要具有“工期、履约保证金、合同金额”等细致化内容，并在中标两天内完成保证金的交付。

（二）强化合同监管效果

1.预付款管理

在建筑业工程总承包项目中需对预付款进行统一管理，防止发生垫付税款问题，这样将降低资金流动率，从而造成项目开展阶段出现资金运转不足现象。基于此，应将税款垫付额度设置在总分包差额之上，针对多余税款部分，应出台相应的政策使其能够顺利退回。另外，在签订合同时总承包商应对预付款的到账时间加以确定，从而有秩序的落实合同内容。

2.计价管理

在规避工程总承包项目税务风险时还应提高计价管理水平。首先，应安排专业人员及时对预付款的付款进度进行监督，并优选出适合的计价方法;其次，若在支付税款时出现垫付行为，应采用超前检验的方式与分包企业共同承担税务风险，也可依靠工程周期与验收时间予以批复，这样可防止出现项目承包时间较长而额外缴纳税款。

比如在2020年3月1日正式实施的“工程总承包管理法”中要求在计价管理工作中以总价合同作为定价依据，并且需在合同中规定总承包商的具体计价模式。其中针对服务费计价额度应为工程总造价的3%左右，以此增加税务管理的有效性。

3.分包管理

在工程总承包项目中进行税务管理应包含分包管理内容。首先应结合总包与分包的税务管理时间间隔确保结算与验收计价具有一定的同步性，这样可避免缴纳过多的增值税。比如当建筑业总承包项目所需缴纳9%税率的增值税，且其中设有分包工程，应按照一般计税法进行计价，并关注工程款项的流向，促使分包企业能按时获得分包资金，这样才能减小资金占用空间。

（三）科学制定采购方案

我国现已在建筑业推行“营改增”政策，以此为标准为采购环节所涉及到的多种税款进行优化处理，可降低工程总承包商税负。一般应按照下列关系式对采购成本进行计算，并选出最适合的采购方案：

采购成本=含税成本-（附加税率+1）×进项税额

最为常见的三种采购方案分别以13%的增值税、3%增值税、增值税普通发票为主，由于三种采购方案所提交的工程造价一致，故而应以13%增值税方案为适宜方案，这样可降低进项税额。相比之下可总结出：当前两种采购方案报价的商值低于86.55%时，可以第三种采购方案作为最佳选择，而在第三种采购方案与前两者方案的商值分别低于96.75%与83.74%时，应以普通增值税采购方案为首选。

（四）加大税务管控力度

在税务管理工作中，由于工程总承包项目中所需资金额度较大且垫付成本较高，故而要想有效规避税务风险，应从以下三个部分出发：

其一，设置合理的预算规划，对每笔款项的流向与用途进行追踪，并做好后期记录，这样可增加对项目资金的掌握程度。

其二，对业主资信进行调查，以免遭受违约风险。

其三，合理支付分包款，对税款金额进行确定，避免出现严重的资金风险。

三、结论

综上所述，建筑业工程总承包项目若能提高自身税务管理水平，可节约税收成本，从而扩大盈利空间。因此，应从税务筹划、合同监管效果、采购方案、税务管控力度等方面着手，确保建筑业在规范的税务管理流程下改善税务管理现状，进而促进建筑业的良性发展，以此提高我国国民经济水平。

参考文献：

[1]黄锋，郭浩.“一带一路”沿线国家工程承包项目税务风险管控[J].国际商务财会，2020（4）：15-17.

[2]虞璟.建筑业工程总承包项目税务管理浅探——基于“营改增”背景[J].时代经贸，2019（16）：72-73.