新会计准则下合并报表的常见问题分析

黄勇

【摘要】近年来，社会经济步入了快速发展阶段，市场经济体制也逐渐发生改变，随着新会计准则的不断深入实施，对企业财务管理工作的开展产生了极大的影响，当前在新会计准则下，合并报表存在诸多问题，如注重形式化、缺乏实质性、没有明确合并范围以及产生一定的矛盾等，本文通过对新企业会计准则中合并报表规定进行分析的基础上，提出企业在合并报表过程中常遇到的问题及解决对策。旨在帮助企业集团正确理解新会计准则精神，不断提高会计信息质量，真实地反映企业集团的财务状况，同时也希望可以为相关从业人员提供些许借鉴。

【关键词】新会计准则;合并报表;问题;对策

一、概述

随着我国改革开放进程的加快，我国企业的发展环境和发展规模也得到不同程度的发展，企业之间进行合并的方式和形式也逐渐复杂起来。新的会计准则对企业会计合并中争议较多的内容进行了修改和规范，新的合并财务报表准则依据的基本合并理论发生了很多变化。

企业合并报表的正确性离不开集团本部、各子公司财务数据的真实性，同时，它也离不开合并范围的正确性，这样才能为广大报表使用人提供准确的分析数据，真实地反映集团整体的财务状况、经营情况。财务合并报表一直是企业会计准则中的难点，它需要财务人员既要懂得合并抵销分录的编制、合并范围的判断，还需要财务人员能够正确处理关联方关系、会计报表披露。

二、新会计准则下合并报表实施的常见问题

目前，新的会计准则在具体实施过程中，主要存在着合并范围不明确、模式老化、实质性不突出等问题，严重影响着集团公司会计信息质量。

（一）未能考虑合并实质性问题

目前，多数集团公司在实施新的会计准则过程中普遍存在合并方式不明确的问题。企业在合并过程中会以权益作为判断合并范围的依据，而在具体操作过程中，财务人员一般多以控股比例作为标准，未能对控股比例未达到标准但已经实际控制对方作为标准。例如，多数企业在多种合并方式中以资产转让作为合并方式，未能充分对合并实质进行分析，严重影响着集团公司会计信息的质量。

（二）合并范围有待进一步明确

新会计准则中指出，母公司具有一半以上的投资单位具有表决权，控制被投资的单位，故而应当将其纳入到合并的范围当中。但是新会计准则中却没有明确指出间接拥有比例的计算方式。在此种情况下，容易使相同的控股关系而采用不同的合并方式，进而使集团公司合并报表信息的质量受到影响，无法真实反映集团公司财务状况与经营成果。因此，应进一步出台细则，明确合并报表的具体范围，提高合并报表信息质量。

（三）合并的规定有待进一步完善

新会计准则要求集团公司在编制合并报表时，应以被合并方在合并基准日的账面价值作为合并依据（同一母公司控制条件下）。此种合并原则与权益合并有所差異，权益结合法中，没有涉及具体的合并时间，仅仅是对合并的企业以及被合并的企业进行相关利润的计算。但是新会计准则中，这种计算方式却存在着一定的矛盾，需要结合实际发展需要进行不断改进。

三、在新会计准则下，完善合并报表的对策

新会计准则已经明确了财务合并报表的具体范围，应不仅通过表面有无股权控制比例进行判断，还应注重控制的实质，国家同时应针对不同行业、持股情况出台合并报表细则，指导集团公司财务人员提高合并报表信息质量。

（一）进一步关注合并报表的范围及注重合并的经济实质

新会计准则在实施后，集团公司管理层应提高对会计准则中合并报表编制工作的重视程度，通过调研、学习，提高财务人员业务能力，基于当前企业的实际发展现状以及未来的发展需求，进行重新计算与综合分析，明确财务合并报表计算的相关方式以及合并的具体范围，注重实质控制的效果，为企业的全面发展奠定良好的基础。例如，合并准则中应要求企业根据经济实质进行分析、判断，并明确指出如果涉及非盈利的组织是否可以被纳入到合并范围。因此，只有明确了合并范围才能进一步提升集团公司会计信息的质量。

（二）完善合并报表的方式与方法，提高合并报表的会计信息质量

目前，新的会计准则对合并报表的编制方式提及相对较少，这样会影响到财务人员判断依据，影响合并报表的信息质量。在互联网、大数据高速发展的今天，ERP等综合性财务管理软件被更多的集团公司所应用，合并报表准则应在信息化手段方面加以规定，不断提高集团公司财务信息化水平。例如，可以在准则中对各种合并方法的范围、内容、定义、使用限制等进行明确。这样可以促使集团公司不断强化财务管理，建立起规范、高效的财务管理制度体系，真实地反映集团公司经营、资产情况，便于集团公司管理层及广大报表使用人了解集团公司情况，及时查处不良问题，营造良好的企业财务管理环境。通过这种方式对企业实施会计核算方式的全面管理，加强对企业财务管理理念的科学引导，充分展现新会计准则对企业管理与企业发展的积极影响。

（三）通过内部会计制度，提高合并报表准确度

新的会计准则要求企业重新修订内部会计制度，根据自身实际需要与情况制定适应时代发展、有助于提高会计信息质量的内部会计制度。比如企业可以做好备查簿的登记工作，企业合并的过程中，母公司需要对子公司设置备查簿，明确记录有关于公司发展的各类信息、资料，如果企业管理中存在任何问题，则可以及时进行调整与有效管理。同时，企业为了提升财务人员合并报表的效率与水平，应组织财务人员参加业务培训，确保企业合并报表信息质量。

在新会计准则实施后，企业财务人员应强化对合并准则的学习，以明确企业合并的范围与方法，并通过对控制过程进行认真的分析，发现经济业务的实质。国家层面也应针对各行业企业在合并报表编制过程中遇到的问题反馈，及时出台合并报表相关细则与办法，不断提高企业合并报表的水平与效率。企业财务人员应避免只注重形式而忽略实质，缺乏明确的合并范围以及合并的规则存在矛盾等方面问题，充分展现新会计准则对企业管理与企业发展的积极影响。

参考文献：

[1]蔡旭嵘.企业合并报表问题分析及完善建议[J].财经界，2020（3）：136-137.

[2]傅丽达.企业合并报表问题分析及完善建议[J].财会学习，2020（5）：145-146.

[3]郭林艳.企业合并报表存在的问题及对策[J].财会学习，2019（35）：107-109.