以粤港澳大湾区为试点探索税制创新优化的思考

文 / 郁方,广州工商学院

1 粤港澳三地税制比较

1.1 香港的税制与主要税种

香港税制属分类税制，以所得税为主，以地域为征收税项的基础，只对来自香港的利润及收入征税。税收依据是香港法例第112章的《税务条例》，1947年颁布，条例包括授权政府颁布临时税务法例。遗产税取消后目前香港共有14个税种，三种直接税，11种间接税。

主要税种有：1、利得税（企业所得税）。香港主体税种，约占税收总额的45%。有限公司16.5%，非有限公司税率为15%。依照课税年度实赚利润征收，亏损可无限期结转以扣减税款。2、薪俸税（个人所得税）。税率采取累进税制：2%-17%，或15%的固定税率。3、物业税。税额按照每年租金收入减去20%维护费后，再以15%税率计算。4、差饷、地租及地税。根据《差饷条例》规定,对物业单位的拥有人及占用人征收的税项，除差饷外，土地使用者还需缴纳地税和地租。5、印花税。2018年特区政府修订《印花税条例》将住宅物业交易的“从价印花税”税率统一定为15%。为遏抑住宅物业的投机炒卖活动还有额外印花税，税率依照购买时间与持有期限从5%-20%。6、商品税。对酒类、烟草、碳氢油、甲醇及其他物质四类应课税品征税。7、博彩税。对在香港取得博彩收益征收的税种,在投注环节向获批准的投注商征收。8、酒店房租税。为鼓励旅游业的发展, 2008 年 7 月 1 日起住客免收酒店房租税(此前税率为 3%)。9、飞机乘客离境税。每名香港国际机场的离境旅客须缴交120 港元的离境税。10、车辆首次登记税。11、商业登记税。12、个人入息课税。这是对个人入息收入总额进行评税、计算的一种征收方式,不是针对某类收入的一个税种。13、专利税。14、特权税。某些行业须向政府缴交特权税，如屠宰业。

1.2 澳门的税制与主要税种

澳门税制以直接税为主，间接税为辅，专营税地位突出，博彩税尤显重要，开征14个税种，直接税8种，间接税6种。

主要有：1、营业税。税款按经营业务而定，金额一般为每年澳门币500-1500元，另须附加5%凭单印花税。政府对制造业、旅游业实行不同的税收豁免。2、职业税。累进税模式，税率7%-12%。3、房屋税。税率6%-16%。4、所得补充税。以个人或企业不论其住所或总行设在何处而在澳门所得的总收入（但不包括在澳门的房屋取得的租金收益）征收的利得税。5、消费税。6、机动车辆税。累进制，税率10%-55%。7、印花税。税率1‰-5%。8、物业转移税。在房屋税免税期交易的税率为4%，免税期过后交易的税率为6%。另附征5%的印花税。9、旅游税。税率5%。10、专营税。11、专利税。12、旅客离境人头税。13、遗产税。全额累进税率。14、枪械税。

1.3 内地的税制与主要税种

内地的税收结构是以间接税为主体，营改增及2018新增税种后目前有18个税种：1、增值税（对生产经营活动增值额增收的税种）。约占税收总额的45%。2019年5月起增值税税率分3档：货物、劳务、有形动产租赁服务或者进口货物，税率为13%；交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，销售或者进口粮食、自来水、图书等货物，税率为9%；服务、无形资产（除土地使用权 ），税率为6%。小规模纳税人适用3%的简易计税。2、消费税。采用比例税率与定额税率两种形式征收，税率：1%-56%。3、企业所得税。基本税率25%。但对符合条件的高新技术企业、小型微利企业等有不同的减免优惠，最低税率10%。4、个人所得税。累进税率3%-45%。5、房产税。以城市、县城、建制镇和工矿区范围内的房屋为征税对象，按房产余值或租金收入为计税依据。6、车船税。7、城镇土地使用税。以在城市、县城、建制镇和工矿区范围内的土地为征税对象，按照实际占用的土地面积为计税依据，按规定税额对使用土地的单位和个人征收。8、耕地占用税。对占用耕地建房或者从事其他非农业建设的单位和个人，依其占用耕地的面积征收。9、土地增值税。采用四级超率累进税率,税率为30%-60%。10、资源税。包括原油、天然气、煤炭、其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿、盐等7大类。11、城镇土地使用税。按规定税额对城市、县城、建制镇和工矿区范围内使用土地的单位和个人征收。依照城市类型每平方米0.6-30元。12、城市维护建设税。按区域设定不同的税率：1%-7%。13、车辆购置税。14、契税。以出让、转让、买卖、赠与、交换发生权属转移的土地、房屋为征税对象，承受的单位和个人为纳税人。税率为3%-5%。15、烟叶税。税率为20%。16、船舶吨税。设置优惠税率和普通税率。17、印花税。按购销金额0.05‰-0.5‰贴花。18、环境保护税。依照从量计征。

2 关于我国目前税制问题的思考及港澳税制可借鉴之处

1、增值税链条长价格转化大、重复征收仍难避免。营改增的主要目的是减税和减少重复征收，避免营业税重复征税、不能抵扣、不能退税的弊端，为经济实体减轻税负。意义与构想非常好。通过营改增打通抵扣链条，扩大税基、助力供给侧结构性改革，实施后确实达到一定的减负成效。但增值税作为长链条的间接税，很容易通过价格渠道转嫁，其执行成效有赖于上下游生产链发票抵扣体系的完善，在某些领域，比如建筑、电商等，若某一环节不开具发票就会导致抵扣困难；同时，下游企业或客户不要求开具发票，则上游企业也可不缴付增值税，从而导致增值税链条断裂。在我们目前这种企业与个人诚信仍不完善时期，增值税的推进尤其对实体企业减负的效应事实上存在一定的难度。

2、税种设置繁复，存在重复征收问题。如企业所得税与增值税，消费税、财产税等都难以避免地存在着重复征收问题。在增值税全链条操作中也存在重复征收和税负不均衡问题。增值税抵扣过程要划分资本性支出与非资本性支出，加大了税收的复杂性，不符合税收征收的效率原则。且税率与征收率的不同，导致不同经济体抵扣和成本出现差异，人为割裂了各种主体之间的经济往来，不利于市场经济下的公平竞争。

3、个人所得税征收面窄漏损大。这两年提高起征点大幅度个税减免抵扣后负担降低，但个人所得税征收漏损大，最终纳税对象基本集中在社会最重要的稳定因素中产这个阶层，既不利于社会稳定发展和人才引进，也导致税源大量流失。

4、通过税收方式调控经济的效用非常有限。税收的激励效应对社会经济发展还应具有更好的调节功能。我们在对高新技术企业、垄断暴利行业等差别税率上已有所体现。但仍存在许多需要改革之处，目前这种以间接税为主体的税收结构不利于政府调控经济和收入水平，缺乏有效的调控税种。税收调节弹性低。一些规定设置也不合理，比如增值税中固定资产进项不能抵扣，高科技与重资产的基础企业因成本中固定资产占比大，可抵扣的进项税额少，生产成本在增值税抵扣中存在不完整， 操作中抵消了我们政策对高新科技忽然基础产业的优惠效应。再如在房地产领域本应用资本利得税作为有效工具抑制市场投机那一小部分人，形成有效的警戒效应，构建房地产市场调节的良性机制。既能避免行政式的“三限”手段全面通杀遏制供求导致市场大起大落，保持市场活力，又能将此税源作为地方政府稳定的财政来源，缓解地方政府因营改增后主要税源缺失不断突破“三限”的冲动。

5、税收设置繁复不符合征收效率原则。我们目前的税种繁复，如增值税是全链条运作，设置复杂、抵扣操作繁复，给征管和纳税遵从皆带来一定困难，并不利于长期执行。其他税种优惠鼓励同样存在这个问题，与税收征收的效率原则冲突，而税制与税种越繁复，税率高与重复征收问题就越难避免。

6、营改增后地方主要税源不足。在公共服务目标刚性要求下迫使地方政府出招，或向中央争取转移支付和专项补贴，或出台各种政策绕过中央的房地产限令。

由此可见，这几年中央和地方政府给予了很大的税收减免和优惠，但对经济发展的推进效应却很有限，地方财政也面临很大的刚性支出压力，我们的税种设计与征收反映出很大的漏损、重复征收、低效率等弊端，显示出我们的税制有其不合理之处。从减轻企业负担和真正推动实体经济发展视角看，香港与澳门目前这种采取利得税征收方式应更为有效，企业有盈利才纳税，没有盈利则豁免，更能推动创业和实体经济发展。个人所得税的优惠折扣设计、税收计算与征收简捷，相对公平，值得我们探索借鉴。

3 以大湾区为突破口为税制改革探路

我国的税制改革最终应朝着简化税制、降低税率、扩大税基、兼具调控、征收便利、严格征管、堵塞漏洞方向发展，构建一个简洁、高效、公平的税收体系。粤港澳三地具有市场、产能、资金、技术等发展基础，一国三制既是发展融合的最大障碍，但同时也是一个很好的变革契机，建议以此作为平台，将税制改革创新融合作为切入点，探索三地机制融合互通模式，更重要的是借鉴港澳税制优点，真正为企业和民众减负，为我国税制改革创新提供经验教训。

赋予广东在大湾区框架下就进行税制改革创新探索试验权。三地政体管理机制差异很大，港澳的机制变革时间长、难度大，以内地的改革优化进行对接是最为有效简洁的路径。建议中央授权探索。可先在普遍面临三地企业三种税制的自贸区框架下进行。自贸区本身具有一定的财政税收特殊政策，在此基础上推进难度与负面效应都较小。待取得成功经验再逐步向大湾区其他区域推进。

广东的税制改革探索建议借鉴香港做法，以简化税种、减轻税负、严格征管为原则，试行取消增值税采用利得税替补，合并相关税种，避免重复征收。向征收简单高效，税率低，抵扣优惠实用等方向推进，真正为企业和民众减负，也为三地融通打开路径。

赋予广东税制征管惩罚条例地方立法权限。探索严格征管及对瞒报少报的严格惩罚条例，大数据下账户与税源监管；偷漏税惩治的立法制度等机制，通过制度威劾效应构建自觉申报纳税的良好营商氛围。

在试点中探索允许三地企业自主选择纳税模式。并将目前由地方政府实施补贴优惠政策转为实际的税收减免，为粤港澳大湾区建设、三地机制的融合互通提供经验。