公允价值计量对企业会计信息质量的影响探析

摘 要 2014年财政部发布了关于印发《企业会计准则第39号——公允价值计量》的通知，意味着我国会计准则又向国际会计准则迈进了一步。而现阶段我国市场经济发展尚不成熟，信息不对称等现象较为普遍，有时难以从中获得准确的公允价值，这势必会影响会计信息质量。但这也是相对的，公允价值计量对会计信息质量的影响存在两面性。

关键词 公允价值计量 会计信息质量 影响

一、前言

面对当前复杂多变的市场经济环境，公允价值计量虽然在一定程度上可以提升企业财报的信息质量，但对会计信息质量的影响不容忽视。自公允价值计量正式应用以来，利用其估计性虚增利润的财务舞弊案件并不少见，会计信息质量受到了直接的影响。这一方面会影响企业利益相关人的权益，误导他们的判断;另一方面从全局的角度，还会影响社会资源配置、市场秩序、经济发展等。在此形势下，各界加强了针对公允价值计量对会计信息质量影响这一课题的研究，包括美国财务会计准则委员会、国际会计准则委员会、我国会计准则委员会等。我们可以充分利用这些研究成果，结合现阶段我国的经济环境，分析公允价值对会计信息质量的影响，推动《企业会计准则第39号——公允价值计量》的深入应用。

二、公允价值计量与会计信息质量的关系

整体上，公允价值计量与会计信息质量是双向成就，但实现过程又存在阻碍。一方面，正是因为市场发展对会计信息质量的要求提升，所以才出现了公允价值计量属性，使一些利用历史成本或其他计量属性无法计量的经济活动可以得到客观的反映，在深入的应用中逐渐成为主要的计量属性。但随着企业经济活动内容、种类、数量的变化，会计信息也逐渐变化，公允价值计量应用需要克服很多问题。另一方面，公允价值计量的应用存在一定的不确定性，还会受到市场环境的影响，导致有时经济活动的公允价值很难得到客观的反映，只能用估计值，这也会影响会计信息质量，对会计信息质量要求提升产生影响。

三、公允价值计量对会计信息质量的影响

（一）对会计信息可靠性的影响

近几年，上市公司财务舞弊案件频发，使得业界相关人员开始思考公允价值计量属性的合理性，及其对会计信息可靠性的影响。从这个角度来看，公允价值计量在某种程度上确实会为财务舞弊创造空间，并且降低了会计信息的可靠性。但是从整体上看，公允价值计量相比历史成本或其他计量属性，更能满足如实客观反映经济活动的要求，毕竟历史成本依据的是经济活动的过去形成价格，而在现在的金融环境中，货币的时间价值难以忽略，况且随着估值技术的不断提高，公允价值计量会更加准确，负面的影响也会相对削弱。

（二）对会计信息相关性的影響

在决策有用观的影响下，会计信息质量要求与企业决策相关，而公允价值计量相比其他几种计量属性更能满足相关性的要求。总体来说，在会计信息质量相关性方面，公允价值计量的影响是正面的。一是其他几种计量属性难以反映经济活动的价值变化，信息相对滞后，而公允价值计量充分考虑了现值与终值间的差额，其反映的价值面向未来，更有利于企业在决策前进行预测，会计信息的相关性就提升了;二是从报表角度看，公允价值在报表中的体现能够帮助所有者、投资者以及债权者制定科学合理的决策。

（三）对会计信息可理解性的影响

可理解性的要求是信息清晰明了，便于相关者使用。公允价值计量在一定程度上提高了会计信息质量的可理解性。公允价值计量是建立在一个公平市场上的买卖双方在经济活动中自愿支付的价格，这种计量在某些情况下会更贴合会计目标，有利于相关者的使用。但是，在公允价值计量下，公允价值信息一部分来自市场，一部分会受人为因素影响，而且信息是不完全对称的，资产或负债价值可能会出现非常规波动，这种波动会降低报表的可理解性，增加报表分析的难度，从这个方面来看，公允价值计量会对会计信息可理解性产生负面影响。

（四）对会计信息谨慎性的影响

会计信息谨慎性的基本要求是既不高估也不低估，但现在市场变化较快，金融衍生工具的快速发展使得这类情况更难控制，而公允价值又与市场息息相关，因此公允价值下想要严格满足谨慎性的要求存在一定困难，在有的情况下公允价值估值与实际价值存在差额是难以避免的，高估和低估都会存在。而且，随着市场变化愈发频繁，谨慎性方面的不足会更加明显，但如果能够深化与现代计算机信息技术的结合，加强对市场变化的动态监测，就能够改善此类情况。

四、强化公允价值计量、提高会计信息质量的建议

（一）加强公允价值计量理论与实践的结合

公允价值计量理论与实践的差距是客观存在的，这增加了实务中的操作难度，由此造成的误差会直接影响会计信息质量。在操作难度上，一是公允价值计量的假设在市场中不总是成立;二是公允价值计量的估值技术仍有提升空间，误差是难以避免的;三是现在市场变化较快，公允价值计量难以实时做出应变。这些现实难点降低了公允价值的可操作性，增加了应用难度。但是，随着研究与实践应用的深入，这些情况都有了不同程度的改善，未来如果能够继续加强公允价值计量理论与实践的结合，寻找强化的突破口，会计信息质量会在此基础上有所提高。

（二）构建公允价值计量的法律保障体系

为了避免公允价值计量属性给财务舞弊创造空间、进一步提高会计信息质量，需要构建公允价值计量的法律保障体系，提高违法成本，来规范公允价值计量应用过程。自2007年我国会计准则加入公允价值计量以来，一直在调整以提高公允价值计量与我国市场的契合度，而忽视了其外在法律保障体系的构建。一些企业为了完成利润指标，利用公允价值计量的灵活性操控利润，这对会计信息质量的影响显而易见。通过构建法律体系来保障公允价值计量，这种局面就会有所改善，一些企业会因为高额的违法成本望而生畏，这样就会形成良好的市场秩序。

（三）优化公允价值计量的内外应用环境

首先，针对公允价值计量的内部应用环境，也就是在企业内部，一是建立内部控制健全的财务制度以及经济活动处理流程;二是提高财务人员和、内部审计人员及资产评估人员的专业能力和职业素质，创造诚实守信、客观公正的岗位环境;三是督促这些人员完成继续教育，增加对公允价值计量的深入理解，加强实际应用。

其次，针对公允价值计量的外部应用环境，也就是市场环境，一是转变市场信息不对称的局面，增加经济活动的透明度;二是保证市场的灵活度，避免出现行业垄断现象，避免某一家作为市场价格的主导者;三是确保外部审计的独立性，不会受到利益相关者的影响。

（四）加强对公允价值计量的披露和监督

一是在各报表中真实客观地反映各项资产与负债的公允价值，列示其变动情况，这方面各个企业在报表中都有所体现，但是一般只列示了上一年度的情况，为了加强对公允价值计量的披露和监督，可以要求企业至少列示前3年的情况，便于进行横向与纵向的对比;二是在报表附注中写明公允价值估值方法和依据，来判断是否存在高估或低估现象，避免影响会计信息的谨慎性及可靠性;三是在對公允价值计量的监督中，充分利用内外审计的作用，突出其地位，保障它们的权威，但需要注意的是充分的披露是监督的基础之一。

五、结语

公允价值计量对会计信息可靠性、相关性、可理解性、谨慎性等都会产生影响，有的是在市场环境中难以避免的，有的是公允价值计量属性下客观存在的，这是一把“双刃剑”，影响存在积极与消极的两面。通过应用的不断深入以及各界的理论研究，可以加强公允价值计量的应用，提高会计信息质量。

（作者单位为宁阳万和有限责任会计师事务所）

[作者简介：宋现军（1963—），男，山东泰安人，本科，毕业于山东省经济学院会计学专业，宁阳万和有限责任会计师事务所注册会计师、总经理，研究方向：企业财务及涉税管理。]

参考文献

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[3] 陈骏.公允价值计量降低了会计信息的可靠性吗——基于沪深A股上市公司会计稳健性的经验证据[J].山西财经大学学报，2013，35（05）：114-124.