新经济环境下公允价值计量浅析

罗真

摘要：随着新《企业会计准则》的出台及我国企业进出口业务对于会计准则与国际趋同的要求，资产历史成本计量模式已经渐渐退出会计舞台，为真实反映企业资产、负债市场价值，避免因采用历史成本计量导致企业资产、负债价值与现行价值脱离，公允价值计量模式在我国企业会计核算中被广泛使用。本文通过对公允价值计量内容及在会计核算中具体应用进行阐述的基础上，揭示影响公允价值计量的影响因素。

关键词：新经济环境;公允价值计量;应用;影响因素

中图分类号F275 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）027-000-01

一、新环境下公允价值内容

所谓公允价值计量模式是指企业在对资产、负债进行会计计量时，以该项资产、负债在公平交易时所达成的价格作为计量依据，旨在真实反映企业某会计时点资产、负债市场价值，避免传统会计准则以历史成本计量所造成的资产、负债被高估或低估现象，提高企业报表会计信息质量。公允价值的金额确定以某项资产、负债存在公平的交易市场且财务人员可以取得该交易价格为基本前提。同时，即使企业可以取得资产市场价格，但公允价格的确定受到财务人员专业技能、企业领导授意及市场诚信体制等各种因素的影响，因此，企业在应用公允价值对资产、负债进行计量时，应严格按照《企业会计准则》中关于运用公允价值计量的前提条件，同时，国家应在资产交易及评估机构监管方面加强监管，为公允价值计量提供软环境。

二、新环境下公允价值在具体财务核算中的应用

（一）公允价值在投资性房地产会计处理中的应用

一是企业采用公允价值计量投资性房地产的前提。目前，《企业会计准则》中投资性房地产计量具有成本与公允价值两种模式，当企业投资性房地产在当地具有交易市场，并且房地产交易市场能够提供同类或类似房地产价格信息时，企业可以采用公允价值模式计量投资性房地产。同时，如果企业符合公允价值计量模式，且不用对投资性房地产计提折旧，只需于会计期末以该房地产公允价值为标准调整账面价值，将差额计入当期损益。二是公允价值与成本模式转换。《企业会计准则》规定，企业一但对投资性房地产选择公允价值进行计量，则不得再将公允价值计量模式转化为成本计量模式。

（二）公允价值在债务重组会计处理中的应用

在企业与债权、债务方进行债务重组核算时，《企业会计准则》对于公允价值的计量已做出详细规定：不涉及或有应付金额的情况下的会计处理。对于债权方而言，企业换入资产或债权应以市场公允价值计量，与债权账面价值的差额作为债务重组利得即计入当期损益。对于债务方面言，应将债权账面价值与抵债资产账面价值之间的差额确认债务重组利得，计入当期损益。如果企业在债务重组时存在修改条款或承担或有应付金额时，在计算债务重组利得时应扣除或有应付金额。

（三）公允价值在非货币性资产交换会计处理中的应用

一是《企业会计准则》对于非货币资产交换中换入资产计量规定，如果换入资产具有商业价值并且公允价值可以在资本市场取得参考价格，便可以该资产公允价值计量，反之，换入资产应以换出资产账面价值计量。二是《企业会计准则》对于非货币资产交换涉及补价规定，收到对方补价时不确认损益，直接将换出资产公允价值与换出资产账面价值计入当期损益。

三、影响会计处理中公允价值应用的因素

（一）公允价值准确性受到我国资本市场成熟度影响

《企业会计准则》中关于公允价值的应用需要建立在透明、开放的资本市场及完善的资产交易、评估体系上，并得到国家相关法律及配套法规的保护，否则，公允价值计量将成为少数企业调节利润、偷逃税款的手段，最终影响企业会计信息质量及给外部报表使用者决策造成误导。

（二）公允价值受到财务人员主观判断影响

财务人员在获取公允价值时，不仅需要财务人员具有较强的责任心，还需要财务人员掌握会计、评估、金融等相关专业知识，因此，公允价值的准确性、科学性直接受到财务人员运用所掌握知识与工作态度进行判断。目前，我国多数企业财务人员由于学历及职业道德方面的影响，普遍不具备判断公允价值的能力，加之，企业财务人员会受到领导胁迫，做出违背市场价值的判断，使资产价值计量造成严重不实。

（三）公允价值受到市场诚信体系影响

目前，评估公允价值的评估方法、市场价格参照及使用的企业会计准则均需建立在诚信的基础上，一旦企业为了达到粉饰会计报表、偷逃税款、骗取金融机构贷款而指使财务人员高估或低估公允价值，则直接影响公允价值计量的准确性。因此，国家应建立企业诚信评价体系，详细规定各企业诚信评价标准及违反诚信应受到的处罚，为公允价值应用提供软环境。同时，个别资产评估中介机构出于对经济利益的追求，按照客户要求随意高估或低估资产价值，导致资产公允价值与资产真正市场价值存在较大差异。

（四）取得公允价值的成本高低对运用公允价值存在一定影响

在市场上取得资产的公允价值是需要付出一定的成本的，在选择计量模式的时候不得不考虑成本与效益的问题。若取得公允价值的成本过高，企业有可能会放弃采用公允价值而采用历史成本。

四、公允价值计量在我国运用的展望

我国在现阶段的会计计量采用公允价值模式和历史成本模式并用是有必要的。但是随着经济形势的不断发展，公允价值的广泛使用对于我国准则跟国际趋同有着重要意义。可以说，我国目前对于会计计量是“以历史成本计量为主，公允价值计量为辅”的，在现实条件的限制下，公允价值在我国还没有发挥较大的作用，相信随着宏观环境和微观条件的不断完善，公允价值计量理论将日臻完善，会计按公允价值计量必将得到普遍的推广和应用。

参考文献：

[1]姜静.新经济环境下公允价值计量的思考[J].科技创新导报，2010（27）

[2]吕永胜，陈传东：新经济环境下公允价值计量的思考[J].会计之友，2008（04）

[3]申爱萍.关于公允价值在我国应用的思考[J].商业经济，2012（22）.