浅谈“营改增”下事业单位税务风险与应对措施
2020-07-14火霞李霞
火霞 李霞
【摘 要】“营改增”的实施对事业单位发展创造了全新机遇，同时其也使得事业单位税务风险增加。论文在阐述“营改增”对事业单位影响的基础上，就“营改增”背景下，我国事业单位税务风险的类型表现展开分析，同时指出事业单位应对税务风险的具体策略，期望能进一步提升事业单位税务管理质量，继而促进事业单位的健康、稳定发展。
【Abstract】The implementation of "Replacing the Business Tax with a Value-Added Tax" has created a new opportunity for the development of public institutions， at the same time， it also increases the tax risk of public institutions. On the basis of expounding the influence of "Replace the Business Tax with a Value-Added Tax" on public institutions， this paper analyzes the types of tax risks of public institutions in China under the background of "Replace the Business Tax with a Value-Added Tax"， and points out the specific strategies for public institutions to deal with tax risks. It is expected to further improve the tax management quality of public institutions， and then promote the healthy and stable development of public institutions.
【關键词】“营改增”;税务风险;事业单位;应对措施
【Keywords】"Replacing the Business Tax with a Value-Added Tax"; tax risk; public institutions; countermeasures
【中图分类号】F810.6;F812.42 【文献标志码】A 【文章编号】1673-1069（2020）05-0085-02
1 引言
税收是我国财政收入的主要来源，“营改增”背景下，我国税收模式发生重大变化，税收公平性更加突出，新税收制度的推广为企业发展创造了全新机遇，有效地促进了社会经济发展。与此同时，“营改增”也给企业发展带来一定挑战，企业涉税事项风险性增加。事业单位发展要求其紧跟社会发展的步伐，积极落实全新的社会主义市场经济理念。基于此，事业单位要提升自身经济效益，保证本单位社会服务质量，就必须依据“营改增”新标准，实现涉税事项的有效处理，提升单位财务管理质量，为事业单位的创新发展创造有利条件。
2 “营改增”对事业单位的影响
“营改增”是我国税制改革的重要内容，其将产品的增值税和服务的营业税合并在一起征收，不仅简化了税务征收程序，而且减轻了企业的纳税压力，这对于盘活市场经济，促进市场积极、健康、稳定发展具有深刻影响。自“营改增”实施以来，对事业单位的影响表现在以下四个层面：
第一，“营改增”对事业单位的会计核算工作产生了较大影响。传统税收管理模式下，事业单位可进入抵扣项目的税款较少，这使得事业单位纳税金额较多，会计核算过程难度较大。而在“营改增”背景下，事业单位的会计核算可通过不同用途进行分类，然后结合“营改增”的相关要求进行核算，减少了事业单位会计核算任务量，降低了事业单位的纳税金额。第二，财务发票是事业单位进行财务管理的重要依据，在“营改增”背景下，国家加大了对于伪造、虚开发票的惩治力度，同时，要求事业单位加强票据报销时间，有效地保证了事业单位发票等原始数据的真实性。第三，事业单位财务工作量大、内容复杂及工作积极性不高等问题，使得事业单位财务管理疏漏较多，新时期事业单位势必在财务管理方面进行创新，提升财务管理人员的专业素养和综合能力。第四，“营改增”要求事业单位加强企业内部监管，一方面，解决企业重复征税问题，保证企业经济效益;另一方面，通过内部管理制度建设，解决企业内部偷税漏税问题，促进事业单位的创新发展[1]。
3 “营改增”背景下事业单位税务风险的具体表现
3.1 政策影响的双重性风险
营改增对企业发展的积极性表现在减轻了事业单位的缴税负担，为我国宏观经济的发展创造了有利条件。然而“营改增”对企业的影响具有双重性。就事业单位而言，经营视角不同，经营状况的差异性，对部分事业单位“营改增”的实施会给企业带来一定风险，若未能及时处理这些风险，势必给事业单位发展带来严重阻碍[2]。从事业单位发展现状来看，“营改增”对事业单位税务的风险主要表现在以下层面：第一，“营改增”实施以来，我国增值税的税率经历了两次调整，营业税的部分税率提升在一定程度上增加了事业单位的税收负担;第二，事业单位需考虑销项税额和进项税额两个因素，“营改增”背景下，要进一步降低事业单位纳税金额，就应合理控制可抵扣进项税额的大小。然而在管理实践中，一旦事业单位在进项税额发票管理中出现漏洞，就会使得企业的税负增加，增加企业税务管理的风险性。
3.2 税务计算分析的风险
现阶段，事业单位税务核算通过金税三期大数据分析系统实现，该系统具备强大的数据分析和比对稽核功能，在事业单位税务稽核过程中，通過底账的核实，财务管理人员可以实时性地采集、存储、查验、对比企业税务信息，从而确保税务管理的规范性。然而在实践中，通过金税三期大数据分析系统进行税务计算也存在一定问题，具体表现如下：第一，对于不征税收入项目而言，事业单位需要对其折旧、摊销等情况进行计算，该过程中，需要考虑到计算所得税应纳税额是否进行纳税调整;第二，事业单位存在一定的免税项目，实际计算中，免税项目与应税项目的区分难度较大，税务项目性质区分不规范会导致一定的税务风险;第三，在技术咨询费用税务管理中，容易出现逃避缴纳税款、给境外关联方超额支付劳务费和咨询费等问题，这使得企业税务管理风险增大;第四，在个税代扣代缴方面，个人所得税的代扣代缴由用人单位落实，该过程需要事业单位进行个人所得税的严格计算，而在实践中，事业单位经营服务具有特殊性，这使得代扣代缴操作中误差较大，容易出现税务风险。
4 “营改增”下解决事业单位税务风险的具体措施
4.1 创新会计核算体系
科学完善的会计核算体系能有效降低事业单位税务风险。“营改增”背景下，事业单位结合相关规定，按照分别进入方式对收入进行核算，整个核算过程中，事业单位收入可分为免税服务性收入、应税服务性收入两个项目，然后以此为基础，实现收入与成本的准确对比。同时，在会计核算过程中，还应实现课题经费和项目支出的有效区分，针对两种税务项目，开具不同的应税发票，并以此发票作为后期税务核算的主要依据，实现事业单位税务管理工作的有效开展。
4.2 系统管理税务发票
税务发票在事业单位税务核算过程中发挥着重要作用。“营改增”背景下，要降低事业单位税务风险，还应加强税务发票的有效管理。一方面，在事业单位内部，应制定发票管理目标，并设置专门的发票管理岗位和人员，进行管理人员权责划分，确保税务发票管理的规范性。另一方面，在发票具体管理中，应注重发票信息的完备性，即需保证发票日期、项目、印章齐全，通过发票，可实现实际账目的有效核实。此外，在信息时代下，事业单位应注重电子发票的应用，不断提升企业税务发票管理效率。
4.3 完善税务筹划管理
“营改增”的实施为我国市场企业发展创造了有利条件，在企业税务风险管理中，还应注重税务筹划的有效管理。首先，事业单位财务管理人员必须充分了解“营改增”的相关政策，同时对于企业自身发展状况具有清晰认识，在实际工作中，能考虑诸多因素，制定完善的纳税筹划方案;其次，在企业税务筹划方案落实中，充分发挥各个部门的能动作用，确保事业单位所有人员参与其中，实现税务筹划方案的精准落实;最后，企业财务管理人员应就税务筹划的实际情况进行有效分析，评估税务筹划方案实际应用效果，并制定相应的改进措施，不断提升企业税务筹划质量。
4.4 提升财务人员素养
“营改增”背景下，要实现事业单位税务风险的有效控制，还应不断提升企业财务人员的专业素养。一方面，事业单位应聘请税务机关的专家对“营改增”的相关政策和税收政策进行解读说明，提升企业管理人员对“营改增”的认知程度;另一方面，企业内部应安排系统化的“营改增”税务知识学习和财务学习，确保财务管理人员能利用现代化的管理理念，积极预防税务风险。此外，还应建立完善的绩效考核制度和激励制度，充分调动财务人员工作的积极性，为企业税务风险管理创造有利条件。
5 结论
“营改增”的实施对事业单位经济发展带来较大影响，在一定程度上，其增加了事业单位税务管理的风险性。新时期，事业单位财务管理人员只有充分认识到“营改增”对企业税务的影响，并在分析其风险因素的同时，系统性地进行税务管理方法优化，这样才能实现“营改增”背景下税务风险的有效防控，继而保证事业单位财务管理质量，促进事业单位的健康、稳定发展。
【参考文献】
【1】张立新.营改增环境下事业单位的涉税问题分析[J].财会学习，2020（9）：25-27.
【2】张蕾利.浅谈“营改增”下事业单位税务风险与应对措施[J].纳税，2019，13（20）：41.
