研发费用加计扣除核算问题探析

李锦

摘要：随着我国社会经济的快速发展，企业对技术的要求越来越高，且越来越重视科学技术的发展创新。与此同时政府为了支持科学技术的创新发展，出台了很多相关的政策，税收方面最为显著有效。在我国，税收相关的政策主要是加计扣除，这些税收政策的出台实施对我国企业的运行有着重大的影响。本文主要探讨在我国现行税收政策下，企业研发费用加计扣除在会计和税务处理中需要关注的问题，同时提出了相关的解决措施，希望能减轻企业在税收方面的负担，促进企业的长远发展。

关键词：高新技术企业;研发费用;加计扣除;创新

2018年，研发费用加计扣除优惠政策扩大了其加计扣除范围，简化了纳税的申报流程，有效地带动了中小型科技型企业的发展。但在研发费用的财务核算和管理的过程中还存在诸多问题，亟需企业建立对策方案进行内部管控，确保新政策的顺利实施。

一、研发费用加计扣除核算中存在的问题

1.会计科目设置不合理、费用归集范围不准确

根据《企业会计准则》相关规定，对研究阶段支出与开发阶段支出应分别设置不同的二级科目，企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益，完成研究后进入开发阶段所发生的支出在满足一定条件后转为无形资产。如果企业未按照相关规定设置相应的科目，可能会影响企业研发费用的加计扣除。企业对可以加计扣除的研发费用不能发挥想象，国家对企业的研发费在归集范围作出了明确的规定，允许扣除的研发费用范围采取的是正列举方式，即政策规定中属于列举范围以内的费用才能进行加计扣除，没有列举的加计扣除项目，不可以享受加计扣除优惠。

2.未按规定留存相关资料备查

根据《企业所得税优惠政策事项办理办法》（国家税务总局公告2018年第23号）规定，企业享受优惠事项采取“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的办理方式。由原先的备案制度改为备查，并不代表国家对研发费用加计扣除的标准降低了，相反是要求企业更加注重自我管理，时刻注意各查材料的完整性。因此，企业应该将享受加计扣除优惠所需要的相关资料以及原备案资料全部作为留存备查资料，保留在企业，以备税务机关后续核查时根据需要提供。如果企业未按时归集和整理备查资料，可能会影响相关税收优惠的享受。

3.财务管理系统存在缺陷

一些高科技企业对财务部门关注较少，对财务管理理解片面，仅停留在财务部门统筹兼顾的阶段。尤其在设立项目和预算编制阶段，未通知财务部门参与，造成研发费用计提的准确性不高，预算不够精确，期间划分随意，研发费用计提的实际和规范费用科目存在差异。另外，领导对政策的解读上存在理解偏差，自身观念意识不够，认为所有研发活动均可享受加计扣除政策，但实际是只有在规定范围内的研发活动才可享受，因而有必要建立一套完整的财务管理系统弥补缺陷，加强对财务部门的重视。

4.研发费用分摊和归集缺乏规范性的计量标准

企业在运营过程中，为了降低人力、物力和财力等成本，通常存在多个研发项目小组使用同一台设备、同一个研发人员、同一个专利技术的情况，这时就产生了共同费用分摊的问题，分配的合理性将直接影响着研发费用的归集与加计扣除实务的准确性。此外，企业还经常存在一个人或一个团队兼顾研发、生产和管理工作，由此发生的相关费用必须在研发费用与非研发费用之间进行合理的分摊，根据相关政策规定，没有分摊的部分不允许加计扣除，这将增加企业的纳税负担。因此如果企业缺乏规范性的费用归集标准和分摊方法，将会带来较为严重的经济后果。

二、应对研发费用加计扣除核算问题的建议

1.加强协同工作机制建立

科技、财政和税务主管部门建立紧密协作的工作机制是研发费用加计扣除政策是否能够得到有效落实的关键。目前，辽宁省应该按照科技部、财政部和国家税务总局《关于进一步做好企业研发费用加计扣除政策落实工作的通知》要求，各级科技、财政和税务主管部门进一步加强工作衔接，形成工作合力。加快建立由科技部门发挥主导作用的研发费用加计扣除协同鉴定机制，在事中异议项目鉴定和事后核查异议项目鉴定过程中，积极配合税务部门做好鉴定工作。科技、财政和税务主管部门要紧密结合省情，强化政治担当意识，共同研究制定国家配套政策实施细则，确保政策落实、落细、落地。

2.合理确定多个研发项目费用计量分摊标准

高新技术企业应根据投入的成本和预期的效益进行分析，投入成本分摊的越少，则对科研项目效益的评价和项目组成绩效自然也更有利。对于多个研发项目共同分摊的标准，有必要加强管理，尤其要提高风险管理和控制的能力和意识。根据研发人员在多个项目中所起的作用和角色不同，其待遇应根据在不同项目中实际工时的情况进行合理的分摊，且每个研发人员的工时表也需存档备查。此外，当研发周期较短或研发人员如果在担任研发工作的同时还在其他岗位有任职，应按月编制工时分配表进行汇总，按实际情况记录该研发人员实际研发工作的工时，在此基础上进行人工费用归集。高新技术企业在共同费用分摊问题中还应加强对辅助核算的管理，将人员和机器工时等编制成分配表，提高研发费用计量的准确性，为后续无形资产摊销和加计扣除提供有力的保障，降低税务风险。

3.培养财务人员的专业素养

一个企业的研发费用税务管理，对于企业的财务管理人员的专业素养、专业技能有着极高的要求，但是需知意识付诸行动需要很长的一段时间以及精力进行专业人士的培养，但是由于整行业至今为止的发展周期较短，所以对于所需的专业技能人才来说其数量相对较少，后备资源不够充足。在经济发展的时代，信息大爆炸时代，整个市场的许许多多的企业为了在竞争市场力挽狂澜、独树一帜，就需要明白时代的现状，这是一个知识信息更新相当之快的时代，企业的财务人员为促进企业的整体发展，就必须时时刻刻地关注相关的社会信息、国家出台的相关税务政策，不断地锻炼自身的专业技能，调整的结构。同时，在遵守国家法律法规的前提下，同时要遵守企业的规章制度，培养一定良好的专业素养。因此，企业如果想在技术研发，能够长足合理的发展，首先最重要的事情就是对人才进行培养工作，对工作人员进行专业化的技能进行长足的培养。

三、結论

我国通过政策的扶持在科技创新和科研水平的提升上做出了诸多努力，虽已有些许成效。但其政策在财务核算和管理方面仍存在缺陷，且高新技术企业领导者在对政策的理解上不够透彻，这就需要企业联系政策并结合自身发展情况提出解决方案，努力确保政策的实施并为企业创造切实的效益。