政府会计制度对事业单位会计核算的影响

高志红

摘 要 目前国家市场经济进入新的形态，新的经济形势需要重新定义事业单位的相关职能，2019年财政部要求事业单位统一执行新会计制度，同时废除旧的《行政单位会计制度》《事业单位会计制度》《医院会计制度》《基层医疗卫生机构会计制度》《高等学校会计制度》《彩票机构会计制度》等其他相关制度，本文立足于新会计制度对事业单位会计核算产生的影响，展开分析事业单位在执行新会计核算过程中存在的问题，并针对存在的问题提出一些对策。

关键词 政府会计制度 行政事业单位 会计核算 影响

一、关于新会计制度修订的背景

我国的事业单位性质为非盈利，具有多行业、多领域的特点，在社会活动中承担着社会公益职责，主要包括教育、科研、文化、卫生、体育等相关社会服务组织。新的政府会计制度实施之前，不同的行业都各自制定了符合本行业的会计制度，虽然各行业的会计制度更能贴合本行业的财务特点，更有利于指导本行业的财务工作，但是对于构建国家统一管理是不利的。当前，国家市场经济进入新的形态，旧的政府会计制度已不能满足目前的经济形势需要，制约着经济的发展。2014年财政部下发《权责发生制政府综合财务报告制度改革方案》（以下简称《改革方案》），2015年搭建了行政事业单位财务报告体系，2017年印发《政府会计制度-行政事业单位会计科目和报表》，同时废除了《行政单位会计制度》《事业单位会计制度》《医院会计制度》《基层医疗卫生机构会计制度》、《高等学校会计制度》《彩票机构会计制度》等其他相关制度。新会计制度构建了“双功能、双基础、双报告”的核算模式。

二、新会计制度主要变化带来的影响

（一）会计核算模式变化的影响

新会计制度实行财务会计和预算会计“双功能、平行记账”核算模式，财务会计执行权责发生制，预算会计执行收付实现制，财务报告以财务核算基础完成，决算报告以预算会计基础完成。这样财务报告可以真实、准确的体现事业单位资产状况，实现国有资产的保值、增值能力，有效增强单位财务管理能力，同时通过决算报告也可以对事业单位预算管理水平和预算执行情况进行分析和监控。

（二）财务报告编制范围变化的影响

新的事业单位财务编报范围由“纳入部门决算管理范围的行政单位、事业单位和社会团体”变更为“部门及部门所属的行政事业单位，不包括企业（集团）下属事业单位”。调整了不同管理方式下的事业单位编制范围，明确了属于企业（集团）下属的事业单位编报范围。

（三）资产负债核算范围变化的影响

由于新政府会计制度中财务会计使用的是权责发生制，对于事业单位未来应当承担的责任，履行的义务需要准确的计量。因此新会计准则中增加了“预提费用”“待摊费用”“坏账准备”“待处理财产损溢”“累计折旧”等科目，资产合计数也由“应收账款”“其他应收款”“固定资产”变更为“应收账款净额”“其他应收账款净额”和“固定资产净值”体现，为资产管理提供了准确的财务数据。另外资产的计价方式和统计口径的增加，更加真实反映了事业单位实际资产价值，单位根据实际情况，有效配置相关资产，提高自身资产管理水平。另外新会计核算还增加了关联单位业务交易的抵消分录，根据关联交易管理规定，对于未真正销售给第三方的商品须进行账务抵消，减少了资产与利润的虚增。

（四）财务管理与预算管理变化的影响

目前，事业单位除医院外，普遍存在对收入、费用管理的缺陷，新会计制度中关于收入和费用的定义、费用的分类和使用范围更加明确，可以指导单位更加合理地使用资金，健全預算管理机制和预算考核指标，做到事前评估、事中控制、事后分析，做好财务状况和资产运营分析，防范财务风险的发生。

三、新会计制度执行过程中存在的问题

（一）财务人员专业知识的缺失

无论是企业还是事业单位，会计人员的能力与素养对本单位会计核算的顺利进行、财政资金有效合理的使用、会计信息及时准确的传递起着决定性的作用，新的政府会计制度不仅要求财务人员采用双分录记账，同时对会计科目的细化需要给出清晰判断，增加了会计工作的精细度和难度，对财务人员提出了更高要求。目前由于事业单位体制的局限性，造成长期从事财务工作的可能为非专业人员，其次事业单位业务单一、旧的会计准则和会计科目核算简单，竞争压力较小、使得会计人员缺乏对自身综合素质的提高，对专业知识积累较少和对新知识缺乏学习兴趣和学习能力，同时事业单位还存在长期未对财务人员进行专业培训，因此造成目前会计人员会计知识更新缓慢的局面。

（二）会计核算的及时性和准确性，增加了财务人员工作量

大部分事业单位中报销单据仍是原始纸质，由业务人员交财务人员审核无误后，经单位领导审核批准后交由财务付款报销，单据报销期间如有情况的发生，会导致相关经济业务发生数月后才能报账，影响资金进度的执行和经济业务及时有效的被记录，在单位业务量大的情况下，单据审核出错率就会提高，另外财务人员自身的专业知识和职业素养也是决定单据出错率的一个因素。新会计制度权责发生制下，应收应付、其他应收、其他应付等债权债务业务大量增加，关联交易业务的抵消需要相关单位科目对应，金额确定的情况下进行账务处理，这些都会大大增加现有工作人员的工作量。

（三）资产管理范围的变化，对资产管理提出更高要求

新会计制度下，资产负债表中增加了“受托代理资产”;固定资产中要求体现：公共基础设施、政府储备物资、文物文化资产、保障性住房等相关各类经管资产。从以前年度实际情况来看，很多事业单位资产管理部门并未将此类资产纳入统一管理范围，财务部门也未纳入相关核算，因此此类资产成为历史遗留问题，存在核算主题不明确、管理权不清、资料没有或不全、计价困难等，财务部门没有充足资源和能力独自确认、计量。另外，固定资产实物管理部门和账务管理部门的人员大多数属于兼职，按照新会计制度和资产管理要求，财务报告真实反映政府资产的状况困难重重。

（四）财务核算与报表信息有待提高

财务数据准确不仅取决于专业（下转第页）（上接第页）会计人员对专业会计知识日常的积累、对新会计准则精准把握以及财务人员对单位业务熟悉，财务报表及时准确的报送需要财务人员解决年初新旧跨级制度的衔接问题，固定资产计提折旧年限以及对平行记账的理解。同时财务人员必须清醒地认识到财务数据质量的高低，不仅仅取决于财务部门，还需要业务部门、采购部门、资产管理部门等其他部门的通力合作，否则，权责发生之下经济业务出现漏记、错记的现象会时常发生，造成成本费用核算不准确、财务报告失实。

四、新会计制度执行过程中的有效措施

（一）增加专业财务人员，提高现有财务人员专业知识及技能

事业单位财务工作的顺利开展依赖高素质、有专业素养的财务人员，提高财务人员整体水平刻不容缓，新会计制度下，费用核算的分录和要求也远远大于以前年度，因此现有的财务人员数量不能满足需要。单位可以从以下渠道开展工作：第一、加强现有财务人员的业务水平，借助会计再教育、主题培训、单位之间人员交流、专家授课、专业职称考试等手段，多形式、多层次进行培训活动，帮助财务人员切实掌握、理解新会计制度，理清相关关系;第二、积极探索财务外包服务。对于部分财務力量薄弱，财务管理水平较差事业单位。在财政制度允许的条件下，本单位可以在一定时间内采用财务业务外包手段，同时招聘和培养本单位专业人员，从而解决短时间内增加财务人员和提高财务核算水平的问题;第三、完善会计人员评价机制，加强对财务优秀人才和复合型人才培养。目前事业单位财务人员整体水平不高的原因，主要是旧的政府会计制度“重要钱，轻花钱”，对于成本费用的核算要求简单，同时单位领导不太重视，非专业财务人员即可以满足要求，因此完善和提高专业会计人才的评价奖励机制，促使会计人员注重提升自身专业技能，为财务人员的顺利转型提供基础。

（二）规范财务制度，加快财务信息化建设

财务数据源于各项财务基础工作，规范财务操作流程，建立健全财务管理制度，加快本单位财务信息化建设，减少人为因素对新会计财务核算出错率，对保障财务报告质量有重要意义。旧的财务软件不具备平行记账功能，因此对现有的财务软件进行升级改造势在必行，事业单位应该在新会计制度下，结合本单位自身实际情况，对现有的会计核算系统、资产管理系统、部门预决算系统、政府采购系统、国库支付系统、非财政收入管理系统等进行重新梳理和订正，强化各系统的功能，使之与新财务软件更好融合，从而实现信息共享、统一管理、实时监控，保证财务数据的准确性、及时性，提高财务数据分析质量，将财务分析延伸到业务执行的各阶段。

（三）加强财务分析，提高财务管理水平

新的会计制度是以“双功能、双基础、双报告”为基础，单位财务人员应在此基础上提高财务分析能力，扩展财务分析的深度与广度，为单位领导提供全面、准确的财务数据和管理状况，同时财务管理工作要与预算管理、内控管理相结合，降低财务风险。

（四）开展清产核资，提高资产管理的水平，落实相关责任

2016年财政部要求事业单位对单位国有资产进行清查工作，但由于旧的财务制度对经管资产未进行相关账务处理，因此清产核资工作中清查范围未触及经管资产，2019年新旧会计制度衔接时，需要对单位资产进行核查，但是由于前期资产管理工作中一直未对其进行相应的管理，缺少相应的管理制度、操作指南和实施细则，因此单位应该根据先易后难、有计划地将此资产纳入单位的资产管理和会计核算系统，完善资产管理体系，提高资产管理水平，夯实财务数据。

五、结语

新会计制度统一了各行业事业单位会计核算标准，扩大了事业单位会计核算的范围，满足了不同角度对会计信息的需求。新的会计制度的实施，对事业单位跨级人员是一个挑战，会计人员应做好准备，确保新会计制度实施的顺利进行。

（作者单位为山东省卫生健康宣传教育中心）

参考文献

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