中小企业全面预算管理的困境及对策探讨

潘运珍

摘 要 近年来，国际形势复杂严峻，国内经济下行压力持续加大，特别是近两年以来的中美贸易摩擦对出口型的企业冲击较大。在当前经济形势下，中小企业面临着内忧外患的经济压力，为使企业在复杂的环境中立足，就必须从各个方面加强企业管理，其中，加强全面预算管理，是企业优化资源配置，应对金融危机、有效规避财务风险的关键之举。通过对企业有限的资源进行有效配置，组织协调企业的经营活动，促使企业完成生产目标和工作任务。因此本文从中小企业全面预算管理的重要性及面临的困境进行了分析，并对采取的对策提出了探讨建议。目前很多中小企业还是很难做好预算管理，一方面是企业对预算管理的认识还远远不够，另一方面是缺乏相应的管理人才资源。中小企业需要加强管理者对预算管理的学习，强化企业全员对于全面预算管理的认识。通过预算计划建立相应的绩效考评系统，将其层层落实到责任主体。因此需要将预算与实际执行情况进行同步对比和分析，在公司加强全面预算管理的执行力度的同时，也需要建立实时的预算监控机制，这样才能较好的落实预算，提高中小企业在复杂环境中的反应能力，以确保实现企业的预算目标，实现企业的可持续发展。

关键词 中小企业 全面预算管理 困境 对策

一、全面预算管理概述

（一）全面预算管理的内容

全面预算管理是一个综合管理系统，是企业管理的重要工具。这个系统需要企业全员参与其中，涉及企业的所有业务内容。管理流程全程跟踪的综合管理系统。全面预算管理是以企业战略目标为导向，以业务为先导，以财务为协同，对企业内部资源进行分配，通过对企业未来的经济活动进行预测、编制预算目标，并将目标层层分解，通过对各项经济活动进行实时的跟踪、对经营情况进行分析、评价和反馈调整，以实现企业的生产和经营目标。全面预算管理是一个复杂系统，不是仅仅依靠财务通过数据整合和钩稽计算出来的，预算管理应当结合本企业的经营特性来进行规划、编制与落地。全面预算管理需要先确定战略目标，从业务预算开始，然后编制财务预算，最后进行预算调整，通过这些流程，使各业务相互衔接，相互影响，从而对各业务实施监控，最终实现公司战略目标。

（二）中小企业实施全面预算管理的意义

1.防范财务风险，加强资金管理。现金流是中小企业生存的“命脉”，是企业的“血液”，中小企业建立全面预算管理系统，通过对企业现金的收支进行预测、控制和对企业收支平衡的调节，可以提高企业的资金使用效率。通过全面预算管理，可以提高中小企业对自身的了解，及时发现问题，并对发现的问题及时寻找解决的路径和办法，以降低企业的经营风险和财务风险，确保企业健康持续的发展。

2.提高企业有限资源的使用效率。通过全面预算的编制，可以组织各部门进行沟通，了解各自的计划与需求，以及其他部门的计划对本部门的影响，实现企业总目标与部门之间目标的协同，以优化资源分配。通过企业的预算控制与考评，可以将有限的资源进行最合理的配置，避免资源浪费以及资源的低效使用，因全面预算是一个全员参与的系统工程，可使组织内成员明白在完成自己工作的同时，也要充分配合他人，合理利用企业资源，提升成本意识，方能实现组织内目标，增加企业的效益。

3.提高企业的营运水平与抗风险能力。古人云“预则立，不预则废;运筹帷幄，决胜千里”。企业要想在日趋激烈的市场竞争中基业长青以及实现可持续发展，就要学会拥有“居安思危”、“未雨绸缪”的能力，全面预算管理可以为企业提前做好规划，企业全员根据规划开展工作，企业员工权责明确，各司其职，凝心聚力，以提高企业的运营能力，最终实现企业目标，同时管理者通过过程跟踪，可以及时有效地发现预算执行过程中出现的风险点，通过调研分析及执行过程的内部、外部环境变化及时调整预算，采取相应措施，积极应对各种挑战和突发状况，及时抓住市场机遇，减少经营损失。

4.通过全面预算管理，可以优化考评机制。全面预算管理通过将企业的经营目标层层分解，比如销售目标的分解、生产目标的分解、研发目标的分解、成本费用控制目标的分解等，明确部门和员工的权、责、利，并據此制定可量化的工作目标和考核标准，明确其部门及岗位职责，使企业的考评有据可依，并以其完成的情况进行考核，以体现公平公正的评估机制[1]。同时，预算管理除了为预算提供考评依据外，企业还可以通过预算的实施执行情况不断修正、完善绩效考核体系，以此真正实现预算考核的激励作用，优化考评机制。

二、中小企业全面预算管理的困境

（一）对全面预算管理的认识不足

与具有较丰富专业水平及培训体系的大企业相比，中小企业往往受到管理者个人思想的制约，企业的预算工作从组织实施，到预算编制、执行和考评都交给财务部门负责，预算的审批权集中在总裁一人。没有专门的预算管理决策机构，普通员工都缺乏对全面预算管理的正确认识，觉得预算管理就是财务预算，是财务部门的工作，由于预算管理工作得不到其他部门及员工的配合，财务部也只能是为了完成任务而完成任务，单方面的编制预算，单方面的由总裁审批，导致预算偏离实际，用这种预算去考核员工，只能造成员工的消极反应，预算管理也失去了其本身的意义。

（二）全面预算管理的编制脱离实际

预算的编制是全面预算管理的基础起点，只有编制符合公司战略目标及企业实际情况的预算方能达到预期的效果。而目前我国部分中小企业的预算编制缺乏基础的市场调研及统计分析，编制的预算数据不合理，预算的执行就不可能到位，预算考核更是无法开展。另外，我国大部分中小企业的预算编制都交由财务部一个部门去执行，一般是董事长个人给出一个利润目标，财务部根据利润目标及历史财务数据测算出各项收入指标、成本指标、费用指标、现金流指标等，然后直接将测算出的结果下发各部门，这样很可能导致预算对公司经营目标的判断出现偏差，因为企业各业务部门并没有参与预算的编制，而是由董事长或总经理根据战略目标直接下达各项预算指标，对预算编制的依据不充分，导致预算脱离企业实际情况，预算得不到有效执行。这种预算编制方式更没有进行市场调研和研判，只是财务部为了完成编制任务，根据平时的经验估计草草了事，导致编制的预算指标要么过高或者过低。同时也会增加预算执行过程中的阻力，因为各业务单元没有参与预算的讨论，往往认为企业给的指标过高而产生抵触情绪，甚至会出现消极怠工和增加成本费用的现象，不仅使预算管理失去其了本来的意义而且适得其反，不利于企业的健康发展。

（三）全面预算管理组织体系不完善，制度不健全

全面预算管理工作能否起到应有的作用，还要依赖于预算管理组织的保证，我国大部分中小企业预算管理组织体系不完善，制度不健全，使得预算管理失去了其规范性、严肃性和权威性，使得预算流于形式达不到其管理的作用。我国大部分中小企业觉得财务部对企业的整体运营数据及各年的经营结果比较了解，就理所当然地将预算管理工作交由财务部门来实施。由于缺乏全员参与及全业务的深入探究，执行过程中很容易产生矛盾和冲突，又没有一个权威的组织来协调和判定，使得预算管理失去了权威性，很难发挥全面管理在企业中的作用[2]。另一方面，大部分中小企业更重视企业总体目标值，虽然也会将总体目标进行分解，将分解后的各个指标下达至各业务单元、各部门，但缺乏必要的过程监控和奖惩制度，使得各业务部门及成本费用中心缺乏成本费用控制的意识，极容易造成费用超标，收入不达标的情况。即便企业最终达成了预算目标，但缺乏对超额完成指标与未完成指标责任人的奖惩绩效制度，也会打击员工的积极性。

（四）全面预算管理绩效考核的效果不理想

大部分中小企业虽然编制了预算，但对后续的执行、考核管理不到位。缺乏相应的激励机制使全面预算管理不能很好地执行，使得预算管理流于形式，很难实现预期的预算目标。部分中小企业即便建立了考核机制，但较多企业做到的只有销售员的工资和销售任务挂钩、各业务单元负责人的工资与经营指标挂钩，但一线员工工资与产量、成本节约无关，调动不了全体员工的积极性，达不到全面预算管理的效果。

三、中小企业全面预算管理的建议

（一）加强对全面预算管理的宣传

中小企业要落实全面预算管理，首先管理层要加强自身的学习，要深刻意识到预算管理对企业生存与发展的重要性，将预算管理理念灌输到企业各员工心中，加强预算管理知识的宣传;同时要强调全面预算管理的严肃性、权威性，指导企业全体员工落实各项经营活动，督促监督预算的有效执行，为预算实施创造一个有效的实施环境，其次要加强人才培养，提升业务能力，明确员工的职责和权限范围，建立匹配的奖惩制度，以提高全体员工的凝聚力，提高企业的竞争实力。例如，企业可以聘请外部专家对企业员工进行全面预算管理培训，或者通过内部定期或不定期的培训给大家普及全面预算管理知识，培训师可以是管理经验丰富的财务人员，也可以是熟知公司战略的管理人员、通晓生产系统的管理人员或者是了解企业市场情况的营销人员。

（二）建立健全全面预算管理系统

构建完善的预算管理系统是开展全面预算管理工作的重要基础，中小企业应当组建由企业高层组成的预算管理决策机构，同时由于财务部职能的特殊性，其掌握的企业信息相对较全面，所以要加强管理会计人才的培养，拓展管理会计人才的知识面，并组建由核心管理层与管理会计人员组成的全面预算管理委员会，建立预算管理制度，强调预算的规范性，无预算无开支，有预算不超支，一般情况下不进行预算调整。但在预算执行过程中，如发生市场经营环境变化或公司运营情况和发展策略发生重大变化、出现重大不可控因素等将导致预算执行结果产生重大差异时，方可申请调整，并需重新履行预算审批程序。预算管理委员会负责统筹、规划并组织开展实施全面预算的各项工作。其次，根据预算目标，分解预算指标，明确各业务中心、各部门及其他员工的权利与责任，确保全体员工能够在预算体系内各司其职，积极主动的开展工作，确保中小企业的全面预算做到事事有计划，件件有反馈的闭环管理。

（三）编制切实可行的预算，强调预算的实施

中小企业在编制预算的过程中，管理人员要充分考虑行业特点，对市场、客户、政策及竞争对手进行深入的调查分析，了解企业发展的战略目标，明确企业目前所处的发展阶段，根据中小企业的规模大小、经营状况、预定利益目标等主要因素，进行客观的分析，根据不同项目采用其适当的预算编制方法，比如零基预算、固定预算、弹性预算、定期预算、滚动预算、作业预算、项目预算等，除此之外中小企业要建立预算滚动机制，及时跟进实际需求并定期优化资源配置。年初预算的制定不可能对全年经营情况进行百分百准确无误的判定，要确保预算贴合生产经营实际，就需要在预算执行过程中，在确保总体目标不变的原则下，对具体的预算项目进行滚动调整。预算滚动调整有两种情况，一种是经营情况发生重大变化，资源投向要随着业务发展的调整而及时调整;另一种是资源使用效果不佳，通过建立PDCA预算管理模式，评估项目实际执行情况与资源使用效果，对于资源使用效率效益较低，不符合经营方向的项目预算，要及时回收，对于符合经营方向的，可适度追加，促进资源统筹协调使用。

（四）完善企业绩效考评制度

对于预算管理，考评与奖惩是生命线。中小企业要完善预算考核奖惩机制，制定合理的考评制度。首先，企业应该根据不同的部门与岗位制定相应的预算考核指标，签订目标协议，对于完成预算指标的要给予相应的薪酬奖励，同理，对于未完成预算指标的要严格执行惩罚措施。并对考核结果进行公示，以调动全体员工的积极性与主动性。其次，企业预算管理部门应当实时监控预算的执行，将执行情况与预算指标进行对比，对于偏离的情况进行统计与分析，并对先进部门和个人给予一定的绩效奖励，以确保最终实现企业的预算目标[3]。

四、结语

中小企业是我国经济发展和社会稳定的重要支撑，是国民经济和社會发展的重要力量，快速发展的经济现状及复杂的社会经济环境使中小企业面临更大的挑战，中小企业要在瞬息万变的市场环境中抓住机遇，提高自身的竞争力与发展力，就必须加强全面预算管理。目前大部分中小企业全面预算管理还存在对预算管理不够重视、编制不合（下转第页）（上接第页）理、管控不到位等方面的不足，因此，中小企业应加强对预算管理的认识，强调预算管理的严肃性与权威性，通过对自身以及竞争对手的分析，编制符合企业实际的全面预算，通过预算指标的分解，配以相应的激励与处罚绩效制度，拓展企业的业务，提高企业的营业收入，降低成本费用，提高企业的资金使用效率与效果，控制企业的经营风险与财务风险，最终实现中小企业的可持续性发展，使企业做大做强。

（作者单位为北京赛诺膜技术有限公司）

参考文献

[1] 陈代琳.试论中小企业全面预算管理存在的问题及对策[J].纳税，2019（23）：256+258.

[2] 王娉.中小企业全面预算管理面临的困境和对策[J].企业改革与管理，2019（12）：132-133.

[3] 胡新兵.制造业企业全面预算管理的困境及对策探讨[J].纳税，2020（03）：217-218.