企业税收筹划问题研究

摘要：企业税收筹划是指如何在国家法律法规允许的范围内妥善规划企业的各项税收，使企业的税负最轻，以便减轻企业负担，降低企业运营成本和费用水平，企业核心竞争力得到提升。税收筹划即在遵守法律、法规的前提下，尽量减少潜在的税收负担，最大限度地实现利润最大化和最大化收入。它采用统一的组织规划和产品业务，充分发挥税收的监管作用。要使国家的税收政策得到妥善实施，并促进纳税人提高税法意识，并利用税收优惠政策最大限度地提高企业的经济效益。本文从企业的组建、生产经营和会计核算等方面，通过讨论企业税收筹划的主要策略和方法，探讨企业税务筹划的现实意义。

关键词：管理;税收筹划;节税选择

中图分类号：F2754  文献识别码：A  文章编号：

2096-3157（2020）08-0187-02

企业进行全时段的税收筹划，有利于提高企业的管理水平，增强企业的核心竞争力。税收筹划是一种高智商增值活动。选用高素质、高水平的人才进行税收筹划，也必将为企业的高水平的管理提供坚实的基础。所谓纳税人的税收筹划意识只是一种表面的现象。事实上，纳税人重视的是“不要多花一分钱”或“不提前支付一分钱”。税收筹划要求企业遵纪守法，建立健全内部管理控制制度，规范财务会计管理程序，精心策划，节约开支，减少浪费，使企业管理水平不断跃上一个个新台阶，提高企业的经济效益，促进企业快速发展，实现良性互动，增强企业竞争力。

一、税收筹划的意义和概念

1税收筹划的意义

现代社会税收已经渗透到我们生活的方方面面，纳税可以说是现代经济生活中一个永恒不变的主题。因为无论是社会中的法人、自然人还是富人、穷人都必然有纳税行为，也必须依法纳税。大多数人都不愿意缴纳更多税款。他们认为纳税就意味着财富的减少。然而税收是每个公民的义务。这也是每个公民的权利。对于纳税的权利，任何纳税人都不需要超过法律规定来承担国家税收负担，税收是强制性的，而不是自愿的。为了在社会利益和个人利益之间取得平衡，每个纳税人都有权利在法律、法規允许的范围内通过适当方法和技巧进行筹划来合理减轻自己的税负。但这不是抗税偷税漏税，而是进行纳税筹划。

2税收筹划的概念

税收筹划也称为纳税筹划，是企业根据税收法律法规结合自身的经营项目特点和经营环境，精细筹划纳税人自己的纳税活动。在不突破税收法律法规的界限内，充分享受税收优惠，以实现减少税收负担，或者免除企业税负或延迟纳税时间等的一系列经济活动，最终实现企业利润最大化和企业价值最大化。其重要特征之一要求企业根据税收法律、法规事先安排和规划，企业组建、重组、筹资、投资等生产经营活动、企业管理、会计核算等方面的问题，探讨企业税收筹划的主要策略和方法，以及如何在实践中进行运用。特征之二是企业在建立生产经营环节时面临的税收筹划问题。

二、企业从筹划组建到生产经营过程中面临的税收筹划问题

税收筹划无小事，要做到税收筹划对企业的全覆盖，是企业实现纳税总额最小化、经济利益最大化的前提条件。我们就企业在筹划组建阶段所面临的建立形式、分支机构的选择、产品新技术等的运用、企业注册地址的选择等一系列的问题对企业税收和可能享受国家税收优惠的影响做一个事前的筹划，对企业在日常的会计核算过程中所面临的纳税人身份确定以及分析具体会计核算办法的选择等一系列所要面对的情况对税收问题产生的影响做出伴随业务发生过程中的筹划，从而为企业税收筹划的全覆盖提供依据。下面我们就各个环节具体的问题详细分析、具体筹划，以帮助企业所有人及管理层做出专业准确的判断和选择。

1企业纳税主体身份对税负的影响

企业资本金的大小直观地反映该企业的规模，无论是创立新公司还是旧公司的扩张，它都经常遇到选择增值税纳税人的问题。如果选择不好，将对税负产生巨大的影响。增值税一般纳税人可以扣减当期的进项税后缴纳增值税。小规模纳税人只可以按照销售额的3%或5%等征收率计算并缴纳增值税，并且不能抵减增值税进项税。纳税人必须符合销售收入标准和会计制度及核算健全独立这两个标准才能成为一般纳税人，小规模纳税人不需要受到这种限制。一般来说，两种纳税方式对税负水平的影响基本相同，但对具体的企业而言则不尽相同。企业应根据各自生产经营及产品的特点，生产组织方式和外部环境选择适当的增值税纳税方式，以减轻企业的纳税负担。一般的衡量方法可以使用税收平衡点分析，并考虑在销售过程中使用增值税专用发票的问题，这样确定如何缴纳税款身份也就使公司预期的销售额目标也得以确立。又如在激烈的市场竞争中，公司兼营和混合销售行为越来越普遍。兼营和混合销售是指纳税人在经营活动中同时涉及的不同增值税税率等相关税负的征税问题。

2企业分支机构建立形式选择对降低税负的影响

设立分公司或以控股形式组建和重组子公司在税收法律法规方面存在显著差异。设立分公司，其企业就不是独立的法人。其实现的利润、损失和税负就必须与总公司共同计算、汇总申报。设立子公司，其企业为独立法人。其实现的利润、损失和税负就要母公司和子公司分别计算、纳税，子公司只能股东按所持股份分享税后利润中分配股息。一般而言，如果成立或重组的公司从一开始就可以盈利，那么建立子公司会更有利。对于盈利的子公司，可以享受子公司设立当地政府提供的各种税收优惠和其他经营特权。如果成立或重组的公司在初始经营阶段研发或亏损阶段，则形成或重组为分公司更为有利。损益必须与总公司合并计算纳税，这可以减轻总公司的税负。

3业务提前细化分解到具体合同对降低税负的影响

熟悉并灵活运用各项税收优惠减免政策，做好企业事前、事中、事后的税收筹划，是企业实现纳税额最小化、经济利益最大化的前提。在商业运作的税收筹划中，合同签订是一个非常重要的部分，也是税务机关检查和收集证据的重要组成部分。从税收筹划的角度看，代理销售代理合同中包含的两个内容应该分解为两个合同，即存储合同和代理合同。在合同中，必须说明存储费按日、月或地区收费。代理销售合同必须说明实际销售额已经结算，并且收取了手续费的百分之几。只有这样，才能根据低附加值税率支付仓储费和手续费。

4开设地址的选择对企业税负的影响

熟悉具体税种的税率差异，对公司创立前就进行税务筹划也很具有实际意义。例如，城市维护建设税是中国税收的一个大的税种。这是以缴纳增值税和消费税的企业和个人的税负为依据缴纳的一种附加税。而征收此项税款的目标是为资助、维护和建设国有资产提供资金保障。1985年2月8日国务院正式颁布、并于1985年1月1日在全国正式实施《中华人民共和国城市维护建设税暂行条例》。城市维护建设税的基本立法由中央政府规定，但性质仍属于地方税。此项税款具有独立性和专款专用性质，专为城市建设和维护而设计。根据纳税人的所处的地域和空间的不同，分为三档不同的税率。纳税人所在的区域为城市的，税率为7%;纳税人位于县城的税率为5%;纳税人所在地为市县镇的税率为1%。

三、针对纳税筹划面临问题的分析建议

企业在筹划组建生产经营过程和会计核算过程中面臨最优税负方案选择和筹划问题，根本上是人的因素起到决定性作用。本质讲需要选择高素质的人才作为支撑，即高素质、好品质、广知识、善沟通、能协调、会组织的复合型人才，灵活掌握税收政策并加以针对性解决。本文特提出以下几点具体分析建议：

1选择良好职业道德的纳税筹划人员

为了实施税收筹划，从业者必须以旗帜鲜明的态度维护税收法律法规的权威。坚持合法性原则，并在企业税收筹划的各个方面树立良好的职业道德。此举有利于企业立信于税务机关，服务于后期市场的开发，伴随企业的长期健康发展。

2纳税筹划需要熟练掌握知识信息

只有熟悉了各项税收法律法规，才能解决有关税收实体法和程序法的法律法规、税法的实施细则以及税法中若干问题的具体规定等疑难问题。熟悉各项税收政策，税法法规中的政策性条款以及国务院财政部国家和地方政府所颁布规定的税收政策，才能在这些政策范围内对具体执行者提供指导和咨询。只有熟悉了各项税种的会计处理，了解现行应交税金的会计处理，计税、缴税、减税和免税的相关处理，以及纳税审查及税务机关查补税后所涉及的会计财务的调整，纳税筹划人员才能就有关涉税会计处理的问题给予指导，才能以会计、财务、税收法律法规等专业知识和操作实务为基础，在符合财务会计处理原则的前提下，为纳税人提供服务。

3税收筹划和多渠道知识信息

多渠道及时更新掌握税收优惠政策对纳税筹划具有至关重要的作用。首先，通过税务机关寄发的免费资料来熟悉信息是一个很好的途径，很多国家税务机关每年都会免向公司和个人发放大量宣传材料，包括税务程序，税收计算，简单的节税方法等。其次，通过税务机关执法对税务政策信息要求的迫切性，纳税人可以向税务机关索要税务政策资料，也可以查询政府的有关出版物。同时，通过政府网站查询政府机构的减免政策以及有偿的查阅民间机构建立的税收优惠资料库，为企业的纳税筹划提供依据也是非常好的选择。

4纳税筹划人员应具备灵活变通性

纳税筹划人员应具备处理经济问题中的各项法律规章的能力。纳税人员依据各项法律法规，对经济法律关系进行平衡比较，变通企业相关经济活动，改变纳税人的法律地位，寻求税负最优。纳税人应灵活地运用税收法律政策，以便能够享受到减免政策使纳税人尽可能地处在征收界线外。纳税筹划应灵活地进行相关会计处理和税务处理，根据不同的税收法律法规的规定，指导会计和税务处理，尽可能地涉及合理业务范围，争取节税空间。如在遵循会计准则的前提下，灵活运用会计技术和方法，更应该勇于创新。纳税人员在进行筹划的过程中，应该注意从全局的角度来进行筹划，尽可能根据实际情况结合各种业务技术做出适当的筹划方案。敢于跳出现有的筹划方法，理论联系实际，以求做到最优。

四、结语

企业生产经营的所有方面都不是彼此孤立的，而是相互关联和相互促进的关系。例如，资产转让定价必须考虑折旧方法和成本摊销等（会计处理方法如：折旧计提，成本摊销）。会计处理方法一经选择不应随意改变，反过来对公司资产转让定价也有一定的约束限制影响。因此，从这个意义上讲，企业内外层面的税收筹划必须相互配合，形成有机统一，以达到最佳效果。

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作者简介：

晋科，供职于山西潞安矿业（集团）有限责任公司王庄煤矿。