加强国有企业内部控制的思考

摘要：国有企业是现代社会主义市场经济体系的重要组分，相对于其他混合所有制的经济成分，国有企业的经济职能更为多元化，包括创造就业、促进经济增长、提振国民经济等，但是，近年来国有企业正在面临管理水平难以提升的困境，因此，不少国有企业开始持续地探索基于内控管理制度、机制的解决措施。基于此，国有企业需要深入剖析自身的内控管理活动，包括国有企业内控管理活动的推进方式不合理、内控风险意识建设存在薄弱点等，同时结合行业现状和企业现状探索改进措施，以期企业内控制度建设的质效水平提升。

关键词：国有企业;内部控制;措施

中图分类号：F275  文献识别码：A  文章编号：

2096-3157（2020）08-0072-02

一、引言

伴随国民经济的发展方向转变，我国各产业的发展进程正在迈入高质量发展的新常态，使得各产业组织内的企业竞争加剧，特别是国有企业面临更高的管理要求和效益水平提升要求，同时加强内控管理是对应这一需求的有效途径之一。因此，国有企业亟需持续的发掘和探讨加强内部控制力度的科学措施，以期企业财务控制和经营战略的持续完善和改进，最终保证国有企业多元化经济职能的充分发挥。

二、国有企业内控管理活动存在的问题和薄弱点

1国有企业内控管理活动的推进方式不合理

由于国有企业内控管理活动的变革方式存在激进式推进的可能性、甚至出现内控管理活动的持续性不强的现象，企业内控管理活动的完善和改造往往存在推进方式不合理的结果反馈。一是激进式改革方式依然存在。由于个别国有企业内控制度的试行和完善过程过于追求短期目标，加上企业内控管理活动的推进、执行方式过于粗暴，使得企业内的职工和管理人员难以顺利的接受和转化内控理论知识，最终影响到国有企业内控意识的形成。比如，个别企业针对内控制度的认识局限于内控五要素的框架，使得内控机制之间的联系程度不高，最终难以发挥内控制度的综合职能。二是内控制度推进的顶层设计不完善。由于不少国有企业的内控制度完善不及时、内控流程精细化程度不足，企业针对内控管理活动的前期筹划设计不够完整，使得国有企业的内控执行、内控评价和内控监督反馈环节衔接不流畅，同时导致内控责任分配不合理、内控分工不完善，最终影响到企业内控体系的科学构建。

2国有企业的内控制度建设和内控意识建设存在薄弱点

由于内控制度建设和内控意识建设属于内控管理活动的关键长期活动，企业内控管理效果的发挥与否直接受到内控制度完整性和内控意识传播程度的影响，但是依然有不少国有企业的内控制度和意识建设存在薄弱点。一是内控制度建设存在薄弱点。国有企业内控制度的初次设计、试行反馈、正式执行、持续修订和审计职责确定环节是内控制度建设的主要完整环节，但是依然有国有企业存在内控制度建设不完整、内控制度偏离现实需求的情况，使得国有控股的经济效益和风险成本难以控制，最终影响到企业内控管理活动的真实效果。二是内控意识建设存在薄弱点。由于内控意识属于企业分级的、企业绝大多数成员的认识建设问题，加上国有企业内控认识的理论指导不充分，国有企业的内控意识建设往往在企业整体认识和管理层认识方面出现不足，导致个别国有企业的基层职工不愿意深入了解和执行内控制度、管理层局限于传统经验执行内控管理活动，最终影响到国有企业内控意识环境的良性构建。

3国有企业内控管理活动的信息传导方式不科学

由于国有企业内控管理活动的重要组成部分是内部信息传导和交换，企业内控制度的效果发挥极大程度受到内控信息传导效率的影响，但是依然有国有企业的内控信息沟通存在问题。一是企业内控信息传导的形式过于单一。由于企业实施内控管理活动的间接目标之一是达成企业决策活动的信息需求，企业内控信息的传导形式直接影响到企业战略决策的科学性和风险性。但是，个别过于企业的内控信息传导形式依然以“高层直接命令”主导，使得企业的内控信息传导机制无法为企业基层职工和中层管理者提供有力的信息上传途径，继而无法促使内控机制发掘出企业业务运转和财务运转中出现的深层问题，最终无法充分发挥出企业内控管理的信息沟通职能。比如，业务人员发掘出预算信息的异常值无法及时向上一级报备。二是企业内控信息的传导方式缺失系统化流程。由于企业内控活动涉及到企业各项业务活动、财务活动，企业内控信息的体量庞大，再加上企业内控信息的传导方式尚未形成标准化流程，企业内控信息的搜集和处理存在效率低下、质量不高的情况，导致企业会计信息、业务信息等一切为内控活动提供参考和评估价值的信息难以分类化处理，最终难以提升企业内控信息的传导效率。

4国有企业的风险管理机制有待优化

由于风险评估和控制属于内控管理活动的重要组成部分之一，国有企业一旦无法及时优化风险管理机制，那么企业的内控管理职能就会难以发挥。具体而言，主要体现为两方面内容：一是风险信息的分类评估标准有待完善。由于企业对非盈利性风险和盈利性风险、价值损失风险和非价值损失风险等分类方式的认识不足，企业风险信息的识别和分类无法建立起标准化、科学化的风险识别体系，导致国有企业后期的风险审计、风险防范策略探讨难以顺利进行。二是内审针对内控风险评估环节的监督不力。由于内审活动和内审机构的独立性有待增强，企业内审机构对内控活动的内部监督力度存在不足，继而导致内控活动的执行质量受到影响，最终影响到企业内控风险评估职能的真实发挥。

三、国有企业强化内控制度约束力的措施

1提升内控管理活动的制度完整性和科学性

要保证国有企业内控管理活动的健康可持续运转，企业需要逐步提升内控制度的完整性和科学性，具体可以从三方面入手：一是持续完善内控制度的负反馈机制。这需要国有企业杜绝财务部门主导设计、其他部门被动参与的制度设计氛围，使得企业内控制度的试用执行和问题发掘环节成为企业各级职能部门和各级职工共同主导参与的内部组织活动，从而保证内控制度的执行科学、持续修订、问题改进，最终促使国有企业形成一套足够完整的内控制度体系。二是科学确定国有企业内控制度建设的需求目标。这需要国有企业依据内部管理现状明确需求目标，包括会计信息需求、业务信息需求、财务风险控制需求等目标，对企业内控制度建设的具体目标进行明确设计，使得企业形成职能科学、效率合理、分工完善的内控机制体系，以达成企业内控制度建设的管理效益提升。三是坚实国有企业内控制度的组织支撑。国有企业可以通过设置内控制度研讨委员会、内控活动审计委员会等專门化机构，对企业内控制度的执行可行性、职能持续性进行有力的监督和完善，最终保证企业内控机构、内控制度的相互依存和共同提升。

2逐步完善国有企业的内控风险意识传导机制

要保证国有企业内控制度约束力的稳步提升，企业需要逐步优化内控管理的风险意识环境，以保证内控风险意识在企业内的逐级渗透、分级传导。一是提升风险意识培训在企业人力资本中的投入占比。这需要国有企业不断探索和改进内部培训内容和机制体系，将内控指导理论与企业现状相结合形成企业特色的内控理论体系，同时保证企业内控风险评估理论的培训和考核活动纳入职工个人绩效构成，以保证企业人力资本的风险素质得到改善，最终为国有企业积累更多的、具备高度风险意识的人力资本。二是持续健全内控风险信息的传导机制。国有企业要保证内控环境的持续优化，就需要科学构建内控信息的传导机制体系，特别是需要国有企业逐步细化内控风险信息的归集和传导环节，保证内控风险信息获取流畅、传递保真度高、信息反馈方式合理，最终确保企业内控风险信息的合理利用。比如，个别跨级别、跨分支机构传导的内控风险信息，可以借助于企业内部的内控信息匿名共享平台进行传导，以保证企业内控制度问题和经营风险的及时发掘和处置。

3持续完善内控管理活动的信息传导机制

要保证企业内控管理职能的充分发挥，国有企业需要持续完善内控信息的传导机制，具体可以从两方面入手：一是完善多元化的内控信息传导机制。这需要国有企业建立直接的和间接的内控信息传导机制，使得分支机构间、分公司间和企业上下级间的内控信息交换渠道更加多样化，从而坚实企业内控信息对企业内控管理活动的决策支持，最终保证企业内部信息交换的对称性和效率性。二是基于多种内控信息传导机制建立起内控信息的标准化处理流程。这要求国有企业针对直接的内控信息传导机制梳理标准化的流程，针对间接的内控信息传导机制建立原则式的处理流程，如直接的领导命令要执行内控流程进行记录或备案，间接的业务信息反馈传递需要以信息保真为基本处理原则。

4强化基于风险管理活动的内控机制建设

要提升风险管理活动的控制效果，国有企业需要持续的健全内控风险机制建设。一是持续完善风险信息的分类评估标准。这需要国有企业针对风险信息的识别和分类建立起标准化、科学化的风险识别体系，促使企业一级风险分类下的二级分类更全面，如非盈利性风险，包括资产闲置风险、无形资产认定风险、固定资产计提不规范风险等二级分类，以保证国有企业后期的风险审计、风险防范策略探讨能够顺利进行。二是提升内审活动中的内控审计地位。这需要国有企业严格执行权责不相容岗位的分离，使得内控活动和内审活动能够双线式的平行运转、互不干预同时又互相监督，从而保证内控机构和内审机构的独立性，最终达成改善内控环境、提升内控风险管控职能的管理目标。三是增加内控制度推进方式的风险评估力度。这需要国有企业明确的认识激进式改革和渐进式改革的制度推进方式，依据企业现状针对内控管理活动的推进方式选择进行全面科学的风险评估，使得企业内控制度的推进过程、内控活动的执行过程符合企业发展的基本规律，继而杜绝企业全员在内控制度改进和完善过程中出现的不适应风险。如，小型国有企业采用激进式改革的风险要明确评估风险成本，包括员工接受制度的时间成本、员工接受理论知识培训的货币成本等。

四、结论

综合而言，国有企业要保证内控管理效果的稳步提升，就需要持續强化内控制度的约束力，通过完善内控信息的传导机制、完善基于风险管理活动下的内控机制、增强制度完整性和科学性等措施，以期国有企业内控管理职能的充分发挥。

参考文献：

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[2]丁红霞加强内部控制 提高企业资金管理效率[J].商业会计，2014，（01）：50～51

[3]吴小蕾国有企业内部控制存在的问题及对策探讨[J].全国流通经济，2018，（33）：59～60

作者简介：

赵莉萨，供职于深圳市特力（集团）股份有限公司，审计员。