科研经费预算编制的战略导向研究

孙玲

摘 要：随着科教兴国策略的提出，高校科研经费管理越来越多地受到各方关注。预算编制是科研经费管理的重要环节，是科研工作顺利进行的基础。如何科学合理地编制科研经费预算，是目前高校科研经费管理迫切需要解决的问题。本文从平衡计分卡角度出发，构建具有战略高度的预算指标，将科研经费的战略目标转化为具体的预算内容和行动方案，实现战略与预算的统一。

关键词：科研经费;预算编制;平衡积分卡;战略

根据2016年7月《中共中央办公厅、国务院办公厅关于进一步完善中央财政科研项目资金管理等政策的若干意见》（中办发〔2016〕50号）中规定，简化预算编制，下放预算调剂权限。根据科研活动规律和特点，改进预算编制方法，实行部门预算批复前项目资金预拨制度，保证科研人员及时使用项目资金。由此可见，国家正在给科研经费松绑，给科研人员更多支配科研项目的权力，在保证项目总预算不变的情况下，有些直接费用的预算调剂权下放给项目承担单位。随着国家科技投入的不断加大和科教兴国战略的不断深入，科研院校作为科研技术开发的主力军，承担着越来越多的科研任务，在很多领域也取得了突破性进展。但是如何正确理解和执行中央对科研经费的“放管服”政策，如何正确使用和管理科研经费，目前仍然存在诸多问题。预算编制是科研经费使用和管理的首要环节，科学合理地编制预算才能保证科研经费使用正常开展和顺利结题。

目前高校科研经费普遍存在预算编制与项目整体战略方向脱节、预算科目与会计科目不一致、预算编制随意性大、预算编制方法不科学、预算松弛现象严重等问题。运用平衡计分卡编制科研经费预算，是以战略为导向，将平衡计分卡各维度的目标与整个科研项目的目标相结合，以战略视角进行规划，具体到预算管理中，并以此为基础编制预算。

一、高校科研经费预算编制存在的主要问题

1.预算编制与科研项目战略脱节

我国大部分高校都实行课题组进行科研项目的研究，虽然科研经费根据合同或者经费拨付单位要求都是有任务或者具体执行要求和计划的，但是缺乏明确的战略规划;科研经费通常以论文、专利或者其他科技成果作为结题任务，但是缺乏或者并不制定执行阶段的战略部署，这就使得课题组并不是每个人都能正确及时地执行战略任务，也使得对每个课题组成员履行职能的绩效评价缺失了依据。所以，预算编制不仅仅是各个预算科目的简单加總，而是需要从战略角度出发，进而将科研项目的战略目标分解到每一个课题组成员，避免预算编制与项目的战略目标相脱节，使每个课题组成员都能履项目职责，完成战略使命。

2.项目预算科目与会计核算科目不一致

根据国家对科技项目的规定，科研经费的使用必须按预算执行，科研经费必须分科目编制预算，但实际上科研经费预算中的科目与财务核算系统中的会计科目并不是完全一致的。比如科研经费立项申请书或者任务书中的预算内容其中一项是“测试化验加工费”，但是会计核算系统中的科目只有“测试费”，那加工费是属于测试费这一会计科目还是属于材料费或者设备费，没有明确，这就经常导致科研项目负责人和财务报销审核人员理解不一致的情况。从财务人员角度，如果一项加工费金额和其他方面达到了资产的定义，就应该认定为设备，从“设备费”这一科目中支出，如果金额或者其他方面没有达到资产的定义就应该认定为低值易耗品，属于“材料费”科目;从项目负责人角度，由于他们本身并不了解财务方面知识，他们认为产生了加工费就是应该归为“测试化验加工费”这一内容，并不了解会计核算系统中只有“测试费”而没有“加工费”这一会计科目。这就经常导致财务核算系统中的报销内容与项目负责人所做的预算有出入的情况。

3.对预算编制重视程度不够，预算编制不科学

很多科研项目课题负责人对预算管理缺乏了解，觉得预算就是填写计划就行了，填得太细反而报销时因前后不一致会很麻烦，编制预算的时候很少考虑科学研究的实际情况，导致后期很多支出没有预算，又要调整之前的预算，随意性很大。在报销过程中也会遇到很多意想不到的困难，致使与财务处关系也日趋紧张，报销人员和审核人员矛盾日益激化。

4.预算执行不力，与实际支出不符，预算松弛现象严重

预算编制过程中，项目负责人可能无法准确预计项目各项支出的精确资金需求，因为有些项目跨度很大，3？年甚至更长时间，可能到实际某项支出发生的时候客观环境或者其他方面因素发生了很大变化，比如当初预算申报的设备已经停产等等。而且大多数负责人不具备财务知识，编制的预算操作性不强，有些可能就是随意填写的。由于项目预算编制的随意性大，就导致了项目支出时也很随意，有什么票据就拿什么票据报销，或者到处去搜集有预算的票据去报销，做出跟预算“相匹配”的支出，这就导致很多与课题无关的开支在课题里报销了，虚列支出、套取资金等科研违规现象频频出现，预算严重松弛，同时给项目结题和验收带来了难题。

5.预算编制缺乏沟通协调机制

科研经费预算编制涉及科技部门、财务部门、后勤和资产部门、院系等多个部门。而长期以来，科研经费预算的编制实际上是由项目负责人决定、课题组成员很少参与的过程，预算编制过程中缺乏与科技部门、财务部门和其他相关部门的沟通协调和反馈，使得预算编制缺乏科学性、合理性、可操作性。

目前高校科研经费预算编制方法最主要的问题是预算编制方法不科学、与项目整体战略脱节。科学地编制预算才能正确地执行预算，从而提高资源配置效率。因此有必要建立一个科学的、以战略为导向的预算管理模式，实现战略与预算的衔接，提髙科研经费预算编制的正确性和可操作性，加强科研经费管理。

二、运用平衡计分卡（BSC）进行科研经费预算编制

平衡计分卡（BalancedScoreCard，简称BSC），源自哈佛大学教授Robert Kaplan与诺朗顿研究院（NolanNortonInstitute）的执行长DavidNorton于20世纪90年代提出的一种绩效评价体系，是战略管理领域的一项重大发明。平衡计分卡是一个将组织的战略化为财务、客户、内部流程、学习与成长四个具有因果联系的战略管理工具和绩效评价体系，最初应用于企业，后来也广泛应用于非营利组织。

运用平衡积分卡进行科研经费预算编制的最终目的是将科研项目的战略具体化为预算目标，进而分配给课题组每个成员，使每个成员通过努力达成目标再合成为整个课题组的研究成果，使预算编制与每个成员都有关系，使每个人都为项目的完成做出最大贡献。如何根据抽象的战略制定出科学合理的预算目标是预算编制的关键和起点。平衡计分卡通过多维度的目标制定将战略转化为逻辑结构图，实现战略向行动的转化，再运用平衡计分卡将预算目标分解为四个层面的预算指标和目标值，将整个项目的战略和预算合二为一，使战略成为预算流程的中心。平衡计分卡的关键是“平衡”，可以平衡财务因素和非财务因素、客观因素和主观因素、内部因素和外部因素等多个方面，可以协调各个部门和个人的行动，使得相关部门和课题组成员都为同一个战略目标共同奋斗。所以，运用平衡计分卡编制科研经费预算，可以有效解决目前科研经费预算编制的诸多问题。运用平衡计分卡编制科研经费预算的具体流程如下。

1.明确战略目标，确定战略任务

科研经费预算必须与国家相关制度、所处院校、科研任务书的约定等因素结合，制定与之相匹配的目标。预算目标的确定要以整个课题组为出发点，切实考虑课题组成员的能力和需要，制定有利于全局的战略目标。由于高校科学研究分为多个课题组，每个课题组研究任务和方向都不一样，所以需要通过平衡计分卡的战略角度來确定不同课题组的战略主题，据此确定战略任务，指导战略行动。

2.将战略任务分解为平衡计分卡的维度和目标

战略任务是总体目标，需将其具体分解到平衡计分卡的财务、顾客、内部流程以及学习与成长四个维度上。从四个维度对战略任务进行具体阐释，由平衡计分卡的四个维度为科研项目预算内容依据重要性程度安排优先顺序，确定具体目标，使之便于理解和实施。战略任务具体化，是将战略与预算相联系的关键步骤，是其他环节顺利实施的基础。

3.依据目标确定各预算内容的比重及预算金额

依据平衡计分卡中的财务、顾客、内部流程以及学习与成长四个层面确定的目标，细分到课题组中的各个预算科目中，比如材料费、加工测试费、设备费、差旅费、会议费等方面，并根据科研项目任务确定各自的重要性即比重，根据总预算金额与比重确定具体各科目的预算金额。通过平衡计分卡四个维度确定的各个科目的预算金额能够兼顾财务和非财务目标、整体利益和个人利益、内部因素和外部因素等，这不仅仅有利于预算编制，还可以用来考核课题组和成员的业绩，作为绩效考核的基础，这就不仅能够保证一个课题组任务的完成，还有利于整个院系甚至学校效率的提升，并且有效保证战略发展目标的实现。

4.将确定的预算转化为战略行动，编制整体项目预算

运用平衡计分卡来编制科研经费预算，是以课题组整体战略需求或者目标为起点，依据平衡计分卡的“平衡”原理，将总体战略目标细分为四个维度的小目标，然后再细分到各个预算内容或者科目上，最后转化为战略行动，编制整体预算并实施。在以往编制科研经费预算时，一般是项目负责人根据经验或者其他方面的考虑随意编制，往往没有与科研部门、财务部门、学院以及课题组其他成员沟通协调，以致编制的预算可行性不高。以平衡计分卡为基础编制的预算，可以使目标体系反映课题组对科研方面的投入产出的成果，也能够反映整个项目的战略目标。预算的编制不再仅仅是以以往经验或者对以前数据的简单加工或者汇总，而是以战略目标为中心点，转化为具体战略行动的过程。这个过程可以调动相关部门和课题组成员的积极性，使目标分解到相关部门和相关成员。在分解预算目标时要考虑各个部门和成员的实际需求、科研项目研究的特点等等，做出能使整个团队立足战略、协调一致的预算方案。

三、基于平衡计分卡编制科研经费预算的案例应用

以H高校材料学院的一个研究高分子复合材料的A课题组为例，2018年该课题组拿到一项国家自然科学基金，金额为50万元。

根据科学基金项目资助方式的不同，项目预算表分为定额补助式预算表和成本补偿式预算表。重大项目和国家重大科研仪器研制项目填报成本补偿式预算表，其他各类科学基金项目填报定额补助式预算表。定额补助式预算表包括《国家自然科学基金项目直接费用预算表》和《预算说明书》。成本补偿式预算表包括《国家自然科学基金项目直接费用预算表》《预算说明书》《合作研究资金预算明细表》《设备费预算明细表》《测试化验加工费预算明细表》和《劳务费预算明细表》。

下面以成本补偿式预算表中的《国家自然科学基金项目直接费用预算表》为例，基于平衡计分卡的此项课题的预算编制如下表所示。

四、结语

以平衡积分卡的四个维度为基础，分解科研经费预算项目，这种以战略为导向的预算编制方法以整个课题组甚至学校科研发展为战略目标，解决了以往科研经费编制中存在的很多问题。以战略为导向的预算编制模式，实现战略与预算的衔接，预算编制方法更科学，更易于操作，也有利于对整个课题组和各个成员进行绩效评价，能有效提高工作效率和资源配置效率。

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