企业所得税税收优惠政策对高新技术企业的激励作用

刘东芮

摘要：如今，创新是推动经济发展和转变经济机构的关键，是实现社会經济持续协调快速发展的核心动力。企业作为创新体系的主体，其创新活动在提升国家创新能力过程中具有重要的作用。我国政府也为高新技术企业的创新发展采取了诸多税收优惠政策，本文主要对D公司的所得税税收优惠政策对企业的激励作用进行案例分析，并得出目前D企业存在的问题，提出相应的建议。

关键词：所得税优惠;税收优惠政策;高新技术企业

引言

随着高新技术企业的发展，市场竞争愈发激烈，要想在这个领域争得一席之地，就必须要加大研发投入，提高企业的自主研发的能力，这是一个高新技术企业的核心竞争力。2017年1月10日召开的全国科技工作会议上就谈到过，2016年全社会研究与实验发展经费支出（以下简称R&D经费支出）企业占比78%以上，GDP的占比约2.1%，科技进步对经济增长的贡献率出现涨幅，增至56.2%。R&D经费支出越来越多，从2013年的2.03千亿元增长到2017年的3.18千亿元，涨幅为56.65%。R&D人员全时当量从2013年的67.02亿人达到2017年的74.73亿人，增加了7.71亿人。社会研发投入不断增加，使得高新技术企业迅猛发展，但是问题也接踵而至。在它迅速发展的时候我们应该如何利用税收优惠政策保持其增势呢？

一、案例分析

（一）公司简介

D公司是一家大数据服务公司，也是商业大数据行业标准COSR的发布者。其经营范围包括计算机硬件和软件研发等，核心产品是HIGGS系统。它拥有136件商标、177项专利、144项著作权，并于2015年12月17日获得国际高新技术企业认定。本文正是通过对D公司税收优惠政策的分析，从微观层面上了解我国目前的政策优惠力度。

（二）D公司享有的所得税优惠

企业所得税优惠主要是通过税率和税基进行优惠政策落实。包含低税率、研发费用加计扣除、税额减免等。

（1）根据《中华人民共和国企业所得税法》第二十八条规定，D公司目前按15%的税率征收企业所得税，这就是税率优惠。

（2）（财税〔2015〕119号）规定在2017年1月1日至2019年12月31日期间，科技中小型企业的研发费用未形成无形资产的，可以按照实际发生额的75%税前加计扣除，即在税前可扣除175%，但因为D公司人数超过500，不符合中小型企业规定，所以在2018年以前，都只享受税前扣除150%。而新颁布的财税〔2018〕99号文件规定：在2018年初至2020年末，把优惠范围从中小型企业扩大到所有企业，所以从2018年开始，D公司享受75%的税前加计扣除。

（三）税收优惠政策在D公司的现行实施

2.3.1 优惠税率

公司在2015年12月被高新区评定为高新技术企业，即2016年就开始按15%缴纳企业所得税。从表2-1 D公司2015-2018年应交所得税可知，因为2016年2252.16万元的利润总额比2017年1603.82万元的利润总额少，所以根据公式净利润=利润总额-利润总额*所得税税率可得，2016年的所得税与净利润都比2017年高，2016年多交所得税97.25万元，但净利润也多了551.19万元。2018年相较2017年净利润下降，减幅为4.75%。

其实不妨拿评定高新技术企业后的D公司做一个假设，采用25%的税率核算D公司2016-2017年应交所得税，由此比较高新技术企业在所得税方面享受的优惠。采用15%优惠税率的D公司获得的净利润更高。2016年在利润总额同样为2252.16万元的情况下，15%的优惠税率使得D公司需要交纳227.82万元的所得税，获得净利润1914.44万元，比25%税率要少缴纳225.22万元所得税，也就是多225.22万元的净利润，真实与假设相比较，净利润提高了13.3%。2017年则是少缴纳160.39万元所得税，净利润增加160.39万元。从2017年开始，D公司的净利润处于相对平稳的趋势，与2018年只相差64.89万元，所得税税负也比有所下降，减少11.45万元。这些都是因为政府制定的高新技术企业专享的优惠税率，降低了D公司的税负，让其有更多的资金进行研发产品，增强企业自身实力。

二、结论与建议

财税（2015）119号文件已经明确研发活动直接相关的其他费用可以加计扣除，放宽了优惠范围。从表2-2D公司2015-2018年研发费用加计扣除金额可知，2016年的研发费用有996.3万元，全年加计扣除达到424万元。而D公司因为项目研发产生的差旅费、培训费等与研发活动直接相关的费用达到了100.76万元，如果把这笔费用算入研发费用里，那么在2016年D公司的研发费用就可加计扣除474.38万元，比实际扣除费用多了50.38万元。所以D公司首要解决的就是把研发费用扣除范围认真落实，并根据市场变化进行调整。

政府可以加大间接优惠力度，把直接优惠向间接优惠倾斜。目前来说，我国的税收优惠仍然是复合税制。但这只是一种事后优惠，对经营状态较为稳定并且获得了一定的收益的企业才比较有效用。根据对国外企业的调查研究，间接优惠比直接优惠更利于研发投入，所以政府还需要加大力度完善间接优惠政策，完善所得税优惠政策，探究其他费用存在优惠的可能性，让高新技术企业可以从新的方面减少税负，增加收入，以此激励整个行业的发展。

参考文献：

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