高新技术企业税收筹划

彭修竹

【摘 要】高新技术企业享受国家多项税收优惠政策，比如所得税税率上的优惠、研发费用可以加计扣除和固定资产加速折旧等，特别是对于软件开发企业，国家为了鼓勵企业创新，在增值税上也给予政策优惠。高新技术企业可以合理地利用这些税收优惠政策对企业的多种税目进行筹划，从而达到合理节税的目的。

【关键词】高新技术企业;税收筹划;税收优惠

【中图分类号】F812.42 【文献标识码】A 【文章编号】1674-0688（2020）03-0126-02

1 税收筹划意义

1.1 鼓励研发投入，增强创新能力

高新技术企业发展的核心能力不同于传统企业，主要是依靠高新技术企业独有的创新性，但是技术创新存在高风险、信息不对称及前期投入时间长等特点，因此很多企业管理者对创新的态度并不是特别的积极。通过利用国家的税收优惠政策对企业进行税收筹划，将部分风险转嫁从而降低创新成本、增强投资者的回报，进一步激发企业潜在的筹资活力，在很大程度上可以提高企业的技术创新预期收益。

1.2 有助于改善企业的资源配置

有的高新技术企业涉及的产业很多，例如电子产业、软件产业、生物技术产业等，在不同的领域，国家给予的优惠政策也不相同。企业多元化发展的同时要清楚地确定对企业有利的领域，通过不同的税收筹划方案降低企业的发展风险也是需要认真考虑的因素之一。

1.3 有助于提升专业人员的素质

企业的税收筹划不是一个局部的工作，从事企业内部税收筹划的人员不仅需要具备专业知识，还要具备大局意识，特别是对于高新技术行业这种国家重点关注的朝阳行业，近年来对专业税收筹划人员的需求不断加大，高新技术企业进行税收筹划也会间接提升相关人员的专业素质，对内部员工的发展起到积极的作用。

2 高新技术企业资格认定

要通过高新技术企业税收优惠政策进行筹划首先要满足高新技术企业认定资格的条件，根据国家税务局颁布的政策来看，有几个数字指标很关键：①企业从事创新研发的员工占当年所有职工的比例至少为10%;②销售收入超过2亿元的企业，研发费用不低于收入的3%。我们以浙江大华股份有限公司（简称大华公司）为例，总结了大华公司2016—2018年从事研发工作的员工占比（见表1）、研发费用占比（见表2），从表1和表2中可以发现，大华公司研发人员占比和研发费用占比都是符合指标规定的。

所以，科技创新型企业要想获得国家制定的优惠税率，首先要大量引进具有创新研发能力的高质量人才，根据企业收入和规模适当投入研发费用，对于员工的引进形式可以是多渠道的，比如外部聘用、劳务派遣和临时聘用等根据国家规定的高新技术企业优惠税率15%，可以计算出大华公司2016—2018年通过认定标准以10%估算出的企业所得税税收优惠的额度累计超过5亿元（见表3）。

3 研发费用加计扣除税收筹划

为了鼓励高新技术企业创新，近年来，国家给予的税收优惠政策不断增多，最新的研发费用加计扣除比例已经达到75%。以大华公司为例，高新技术企业可以通过增加研发费用来降低企业所得税缴税金额。

根据大华公司2016—2018年研发费用（见表4）的增长情况，可以大致计算出研发费用对企业所得税的影响。

从大华公司年度报告中整理的数据可知，相比2016年，2017年的研发费用增长了364 031 173.79元，根据最新的税率计算加计扣除的金额有364 031 173.79×75%=273 023 380.34元，再乘以优惠税率15%，可以得到40 953 507.05元。到2018年，研发费用对比2017年又增加了494 983 623.1元，根据最新的税率计算加计扣除额为494 983 623.1×0.75=371 237 717.33元，再乘以优惠税率15%，可以得到55 685 657.60元。因此在最近3年内，大华公司通过提高研发费用节约了税款共计96 639 164.65元。

4 通过税收返还进行税收筹划

根据国家的有关规定，企业从事软件产品的销售，如果销售收入先按照17%征税，超过3%的部分经过核实之后再退还给企业。因此，高新技术企业可以通过研发软件方面的核心技术能力，再通过销售获得14%的税收差额补贴，形成在产品的多环节都可以享受到税收优惠。以大华公司为例，大华公司2016—2018年3年间，通过14%的税收返还比率节约税金分别为487 259 404.38元、8 239 609.35元、4 345 816.85元。

5 通过参与公益事业进行税收筹划

5.1 聘用残疾人员工

根据税法的规定，企业支付给残疾人的工资可以在计算所得税金额之前再100%加计扣除，高新技术企业可以通过聘用部分具有专业技术能力的残疾员工，在增强社会责任感的同时，为企业的所得税税收筹划提供空间。

根据大华公司2018年度财务报告显示，在职员工的人数是13 608人，2018年应付职工薪酬本期减少额为4 255 902 830.30元，员工平均年工资为30万元左右，因此如果大华公司每聘用一个残疾人员工，并且给予起正常员工同样的待遇，每年就可以节税45 000元，而且残疾人员工的数量达到当地优惠政策的比例时，还可以扣除残疾人保障金。

5.2 进行公益捐赠

与为残疾人提供就业岗位一样，通过公益性捐赠一样能在增加社会责任感的同时，进行一定限额的税前抵扣。根据我国税法规定，对于企业的公益性捐赠活动，只要不超过利润总额的12%，都可以在税前计算时扣除，超过的部分也可以结转3个会计年度。根据大华公司2016—2018年的财务报告显示，3年的捐赠支出分别为630 000元、1 475 272.21元、600 000元，累计2 705 272.21元，再乘以高新技术企业的优惠税率则可以计算出通过公益捐赠，企业共节税405 790.83元。

6 纳税建议筹划

6.1 把握最新政策动向

我国税收政策经常变化，高新技术企业要想设计出一个合理有效的税收筹划方案，不仅需要企业的税收筹划员工不断提升专业素质，也需要时刻关注外部环境的变化。所以，对新政策的把握对于高新技术企业来说是一个巨大的挑战。高新技术企业必须紧跟时代变化，判断企业是否符合最新的优惠政策，最大限度地避免税收风险。此外，进行税收筹划的前提是合理合法地避税，高新技术企业税收筹划的方案不能违反相应的法律法规。

6.2 建立财务人员培训机制，提高专业人员素质

高新技术企业可以选择建立内部的交流会或邀请外部专家对员工进行培训;此外，随着计算机的普及，信息系统培训是高新技术企业的重点。高新技术企业要不断完善员工的考核制度，将员工专业能力的提升作为其绩效考核的一部分，从而激发员工自主学习的热情和积极性。企业建立的企业文化要从业务层面引入财务层面，加快不同专业技术团队间的协作速度，以减少不同团队间的沟通成本，进而提高团队合作处理问题的效率。

参 考 文 献

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