对民机制造企业开展增值型内部审计的思考

李 斐

增值型内部审计的提出源于内部审计理念的转变，内部审计的目标由“监督和评价”转变为“增值和改善”，审计的核心由监督转变为增值。增值型内部审计是企业审计部门运用系统、规范的方法，审查和评价企业价值链业务活动、风险管理、流程管理以及公司治理的适当性及有效性，揭示经营管理中的弊端和薄弱环节，提出优化价值链管理、提升公司治理水平的建议，其核心目标是提升内部审计的价值，进而实现增加企业价值。在新冠疫情、中美贸易冲突和中国经济新常态的大背景下，中国民机制造企业面临着更为严峻的态势，内部审计要找准自身的功能定位，进一步提升审计职能的价值，以内审功效最大化促进企业价值的增加。

一、增值型内部审计对民机制造企业的价值

对于民机制造企业而言，开展增值型内部审计的价值表现在以下多个方面：

第一，通过规范企业经营管理行为给民机制造企业创造价值。作为内部审计的一种类型，增值型内部审计通过规范民机制造企业的经营管理行为，降低企业经营风险，降低企业经营成本，由此间接为企业创造价值。这也是增值型内部审计的最基本价值。

第二，通过提高公司治理水平为民机制造企业创造价值。增值型内部审计有助于优化公司治理结构，完善公司治理程序，保证公司治理程序科学有效。公司治理程序是否完善很大程度上取决于内部审计的完善程度。在董事会的领导下，增值型内部审计积极开展改善内部治理结构和机制的服务活动，尽力改善公司治理的效率和效果。此外，增值型内部审计还有助于加强内部审计人员的职业素养，切实提升内部审计人员的胜任能力。

第三，通过强化内部控制为民机制造企业创造价值。增值型内部审计通过及时改进内控的薄弱环节来健全内部控制，防范经营管理风险，增强内部控制评价的有效性，从而促进企业价值的增加。

第四，通过强化风险管理为民机制造企业创造价值。增值型内部审计通过深入分析民机制造与服务价值链以及各个价值活动，有效地识别和评价风险，提出具体的风险管理方法和控制措施，优化风险管理的流程，从而有效预防了经营风险和损失，增加民机制造企业的价值。

二、民机制造企业开展增值型内部审计的现状与问题

当前，我国民机制造企业尚未建立系统的增值型内部审计体系，主要是通过对企业内部控制、风险管理、公司治理等活动的部分项目审计来促进企业加强内部控制、改进风险管理、完善治理机制，以此达到推动企业价值增加的目的。总的来看，民机制造企业在增值型内部审计方面存在以下多个问题有待改进：

第一，增值型内部审计在公司治理中的作用尚未发挥。卓越的公司治理结构和治理能力是现代企业的核心能力之一，也是我国民机制造企业与波音、空客等世界名企在竞争中获胜的决定因素之一。当前，民机制造企业的增值型内部审计的服务范围还未拓展到公司治理层面，没有将董事会和管理层作为服务对象，限制了增值型内部审计的服务范围和增值作用发挥。

第二，增值型内部审计在内部控制中的作用有待加强。民机制造企业内部控制岗位之间的职务内容缺乏独立性。一些关键经营管理环节的内控人员没有做到相互独立，带来内控岗位比较混乱、职权分离的现象，影响了审计人员对内部岗位职责的审查，不能有效消除隐含的风险。此外，增值型内部审计缺少对内部控制之的持续性评价，影响了增值型内部审计的价值发挥。

第三，增值型内部审计在风险管理中的作用亟需发挥。从风险管理的框架来看，受以下因素制约，我国民机制造企业的增值型内部审计作用没有有效发挥。一是企业员工（包括内部审计人员）的风险管理意识较为薄弱；二是企业内部风险管理体系由法务部门、审计部等多个部门构成，部门与部门之间的风险管理信息的联系有待加强，不利于增值型内部审计在风险管理领域的全面开展，降低了审计建议对各部门风险管理水平提升的价值。

分析民机制造企业增值型内部审计存在的问题发现，导致这些问题的原因主要在于：增值型内部审计的理念有待树立，部门间的信息断裂和协作缺乏，没有明确增值型内部审计的内容与重点，绩效评价指标体系不够健全，审计评价的标准和方法不合理等原因。

三、民机制造企业提升增值型内部审计水平的对策建议

（一）培养增值型内部审计的理念，提高专业素养

民机制造企业要充分认识到增值型内部审计推动企业价值增值的路径和机理，当前制约增值型内部审计价值发挥的因素。在此基础上，一方面加强公司高管和审计部门、法务等部门负责人的增值型内部审计培训，培养其树立增值型内部审计的理念。另一方面，对公司各个层级的审计人员、风险管理人员进行增值型内部审计的培训，学习增值型内部审计的方法，提高增值型内部审计的专业素养。

（二）加强信息集成，推动部门间协作

企业的风险点、推动公司效益提升的信息分散在企业各个地方，因此，必须加强信息集成，改变审计部门与其他各业务条线和职能部门的防范状态。可以由企业审计或法务、风险管理职能的主管副总协调，让各个部门或单位向企业内审部门输送信息，并结合企业内部审计获得的信息集，形成一个集中化的、有组织的、真实度较高的企业增值信息库，为审计部门有效开展增值型内部审计提供有力支撑。

（三）明确增值型内部审计的内容与重点

首先，确定价值链及各个价值活动的风险点。民机制造企业的审计部门应与公司战略部门协作，明确企业的价值链、各个价值活动，分析其特点。其次，审计部门运用风险分析方法对价值链与主要价值活动的风险进行识别和评估，确定企业的价值链、各个价值活动以及各个主要型号的风险点。针对所识别出的主要风险设计一套相对科学、合理的绩效评价指标体系。审计人员依据该体系中列举的绩效指标进行评价、打分，对经营管理过程的经济性、效率性和效果性给予综合评价，对风险给予适当揭示，并提出绩效提升的管理建议。

（四）建立健全绩效评价指标体系

按照民机制造企业的业务特点，建立包括研发、采购、生产制造、销售和服务等五个环节的评价体系，每个部分制定科学、合理的评价指标。研发环节可以设计技术先进性、研发经费、研发周期、研发人员等指标；采购环节可以设计采购方式、采购计划、供应商管理等指标；生产环节可以设计生产质量、安全生产、生产成本等指标；销售环节可以设计收入、利润、价格等指标；服务环境可以设计服务质量、服务成本、服务速度等指标。然后，根据这五个部分对公司整体经营绩效的影响分配权重，可以将每部分权重确定为25%、15%、20%、20%、20%。评价结果可以分为五级，90分以上为五级，80～90分为四级，70～80分为三级，60～70分为二级，60分以下为一级。

（五）优化审计评价的标准和方法

民机制造企业可以参考波音、空客等公司的经验，对企业价值链以及价值链上各个价值活动进行绩效审计。依据审计标准执行抽样、查阅、访谈、流程图等审计程序，合理运用数量分析法、因素分析法、量本利分析法、专题讨论会、标杆法、调查法、成本效益分析法、目标成果法等审计方法对相关业务和职能活动进行绩效审计，提出管理优化建议，充分发挥审计的增值功能。