浅谈新收入准则对通信运营企业的影响及对策

郭玉成

【摘 要】我国三大通信运营企业均自2018年1月1日起实施新收入准则，新准则必然给运营商的会计处理和运营管理产生一系列影响。本文以业务内容复杂、合同数量庞大的通信运营企业为基础，分析新收入准则对其典型业务的影响，并提出应对建议。

【关键词】新收入准则;通信运营企业;影响

正文：

财政部于2017年7月发布了财会〔2017〕22号《关于修订印发<企业会计准则第14号—收入>的通知》，规定在我国境内外同步上市企业，自2018年1月1日起开始执行。新收入准则引入了全新的收入确认模型，提出履约义务、可变对价、单独售价等全新的概念，明确了收入确认的时点为控制权转移时点，并提出了与取得合同或履行合同有关的合同成本资本化的要求。新收入准则的收入确认五步法是其核心方法，应用时涉及众多重大专业判断。通信运营企业主要为客户提供通信服务，包括但不限于语音、短彩信、移动数据流量等一系列通信服务的排列组合。我国三大通信运营企业作为国内最先推行新收入准则的企业，由于通信运营企业具有用户合同数量庞大、业务类型多变、系统改造难度大等特点，使得其应用新收入准则时面临巨大挑战。

一、新收入准则对通信运营企业的影响

选取典型业务场景，结合新收入准则特点，分析新準则对通信运营企业会计处理的影响。

（一）自营模式终端捆绑

此场景下常见的两种营销模式即购机赠费和存费购机，设备终端由通信运营企业采购后直接销售给客户。旧准则下按照剩余价值法确认收入，即优先确认通信服务收入或商品销售收入，再将合同收入与其差额确认为另一项履约义务的收入。新准则下这种优惠购机业务需要将给予客户的折扣优惠在合同的各项履约义务中按比例分摊，即按照通信服务和设备终端的单独售价分拆合同收入，再按照分摊结果确认通服收入和销售商品收入。

具体来看，在购机赠费模式下通信运营企业通常更倾向于优先确认通服收入，旧准则将给予客户的全部优惠作为通信服务收入的抵减项，也就是减少了主营业务收入，那么应用新准则后在业务量不变的情况下主营业务收入将有所增长。在存费购机模式下，旧准则将折扣优惠抵减商品销售收入，即减少了其他业务收入，新准则背景下结合分摊结果这部分收入会部分还原，带来的结果是主营业务收入的下降和其他业务收入的增长。

（二）代理商模式终端捆绑

客户在通信运营企业处办理既定的合约套餐后可以前往合作的社会渠道以低于市面正常售价的价格购买手机，售价差额由通信运营企业补贴给社会代理商。旧准则下按照“收支两条线”进行会计处理，将从用户处取得的合同对价按照合同期间全额确认为通信服务收入，将支付给代理商的终端补贴计入相关成本。新准则实施后通过五步法的分析我们可以发现代理商模式下支付给社会渠道的终端补贴实质应视为给客户的折扣折让，基于这一点通信运营企业应按照总交易对价扣除终端补贴后的差额确认通信服务收入，即执行新收入准则后代理商模式终端捆绑业务对主营业务收入带来正向影响。

（三）积分兑换业务

用户可以通过消费或特定活动获得一定的积分积累，这部分积分可以兑换通信服务、话费或者外部第三方提供的商品。

旧准则下授予客户相应积分时根据已发放未使用的积分期末期初差额、预期兑换率和公允价值减少通信服务收入的同时确认递延收益，而客户兑换积分时无论兑换通信服务还是商品都可以全额从递延收益转回，增加兑换当期的主营业务收入，并在兑换实物时增加销售费用。新准则下授予阶段的会计处理没有变化，兑换阶段需要区分不同的兑换场景进行会计处理。用户若选择用积分兑换话费，或移动数据流量、语音通话等通信服务，与旧准则处理一致，将递延收益还原至通信服务收入，但兑换话费时会产生新的销售折扣;若用户选择兑换通信运营企业自有的商品实物，将递延收益还原至销售商品收入并按照商品成本确认销售商品成本，主营业务收入未发生变动;用户还可以选择兑换第三方实物，在此场景下通信运营企业需要将递延收益调整至应付账款下，据此与第三方公司进行结算。通过以上分析我们可以发现只有引导用户兑换自有业务才能使其对主营业务收入的正向影响最大化。

二、新准则背景下通信运营企业应对策略

（一）推进业财融合，创建业务型财务管理路径

业财融合不是简单理解的做懂业务的财务人员，而是一种双向融合的结果，即业务人员懂得基本的财务概念，财务人员了解业务逻辑流程。在推动准则落地的过程中，业财融合显得尤为重要，我们需要特别考虑营销资源的分类、准确性和完整性，这类数据来源于业务前端且最终影响财务数据。为了更好的对该资源进行统筹处理，需要业务人员了解财务需求从而提供更准确有用的业务前端信息，也需要财务人员洞悉业务实质从而更好的对营销案进行分类梳理，也能对业务数据进行进一步审核辨析。只有在这样的基础前提下，才能推进购建双向互通的业财融合情景，将财务的预算、决算、分析、管理和业务紧密的联系在一起，使业务数据更好的为财务管理提供支撑，财务管理结果更好地用于提升业务效益。

（二）增强合同意识，规范合同管理

识别与客户的合同是收入确认五步法的重要一环，对通信运营企业来说这里所指的“合同”涉及上亿用户，且合同包含的营销活动内容丰富。对单一手机号码用户合同来说我们可按是否包含终端、是否有合约期等核心判断点进行分类，对集成ICT业务集团用户合同来说我们需要一事一案从设备的所有权、收入确认时点等关键信息着手进行梳理判断。合同管理工作的重中之重是录入和应用，录入阶段需要保证数据的完整性与准确性，例如捆绑合同对应的终端要素信息是否完整。应用阶段主要体现在合同信息的提取中，为保证收入拆分的准确性，新准则的数据提取通常是用户级别的，规范的合同管理工作可以为信息准确性和提取效率提供保障。

参考文献：

[1]成银联.浅析新收入准则的变化及其对会计核算的影响[J].会计师，2019（7）：20-21.

[2]张振坤.新旧收入准则比较分析[J].合作经济与科技，2019（8）：182-183.

（作者单位：河北神舟卫星通信股份有限公司）