浅析本量利分析在粮油加工企业的应用

陈谦

摘 要 随着我国经济转向高质量发展阶段，管理会计在企业经营决策中的作用日益增强。本量利分析法作为其中的重要管理工具，已较广泛地应用于企业盈亏分析。本文简要分析本量利分析法在粮油加工企业的实践应用，通过探索中小型粮油加工企业的盈亏平衡点，从而有助于企业采取措施，降低生产成本、提高经济效益，不断提升企业竞争力和盈利能力。

关键词 本量利分析 粮油生产企业 问题 对策

一、本量利分析法概述

本量利分析法也叫盈虧平衡分析法，是对成本、产销量和目标利润三者之间相互关系进行分析的一种简称。这一分析方法是在人们认识到成本可以并且应该按成本性态进行划分的基础上发展起来的，可以通过以下公式反映：

目标利润=预计销售量×（单位产品价格-单位产品变动成本）-固定成本

本量利分析法也是管理会计的常用工具，其基本原理和分析方法在企业的预测、决策、计划和控制等多个方面具有广泛的用途，为企业管理决策提供有用信息。

二、本量利分析法在某粮油加工企业的应用情况

（一）企业基本情况

某粮油加工企业是一家中小型植物油脂生产加工企业，主要从事菜籽油全精炼和分装业务，建有3个生产车间、2个仓库、2个辅助仓库、办公及生活用房，总建筑面积2.2万多平方米，10个成品油罐总容量1.5万吨，年加工能力达到12万吨，每日菜籽加工量可达350吨，油脂小包装生产线每日灌装量达到50吨。

得益于国家菜籽油收储政策，2009—2014年，为保护农民利益，国家在包括本地区的部分主产区实行菜籽（油）临时收储政策，公司负责敞开收购当地农户的油菜籽，收购资金由国家专项贷款保证支付，贷款利息由国家财政承担。公司把收购的油菜籽加工成菜籽油后，就地转为国家临时储备油，国家相关部门按季度拨付公司保管费用，同时根据公司收购数和加工数量，拨付收购、加工、入库等费用。在执行菜籽（油）临时收储政策的几年里，公司经营状况较为理想，经济效益逐年递增，2014年盈利超过1000万元，达到公司成立以来最高水平。

从2015年起国产油菜籽收购市场化，不再实行油菜籽国家临时收储，国产原料油菜耔与销售菜籽油价格倒挂，收储成本过高，效益过低，加之进口菜籽油低价冲击，导致自2015年起公司出现亏损，当年亏损近300万元，2016年亏损更是超过500万元。公司迫切需要找出存在的问题和不足，寻找利润增长点，迅速将公司扭亏为盈，为此引入管理会计本量利分析工具，为公司经营管理决策、战略规划提供科学、准确、有效的信息。

（二）本量利分析法应用分析

本量利分析法应用的要点是找到盈亏平衡点或保本点。根据2016年公司经营管理资料，当年公司实现营业收入5669.53万元，其中，主要业务收入（菜籽油）4594.79万元，占总收入的81.04%，副产品收入（菜粕）1074.74万元，占总收入的18.96%。营业利润亏损1.161.21万元，实现营业外收入586.44万元，营业外支出0.51万元。利润总额为亏损575.28万元。

2016年公司实际加工菜籽油情况：按照省级国家税务局核定，生产1吨菜籽油定额耗用油菜籽2.86吨。根据2016年经营管理资料计算下列指标。

1.计算菜籽油中油菜籽的单位变动成本

2016年购进油菜籽含税单价5243.58元/吨，则不含税油菜籽每吨单价为5243.58÷（1+13%）=4，640.34元/吨。每生产1吨菜籽油定额耗用油菜籽2.86吨。

原材料-油菜籽的单位变动成本=4，640.34× 2.86=13，271.37元

2.计算菜籽油中单位变动制造费用

制造费用中的变动成本总额为1，925，576.11元。2016年全年销售各规格型号菜籽油4，281.73吨，按核定的每吨菜籽油耗用油菜籽2.86吨。

全年耗用油菜籽=4，281.73吨×2.86=12，245.75吨

制造费用单位变动成本=1，925，576.11元÷4，281.73=

449.72元

3.计算菜籽油中单位变动销售费用

销售费用单位变动成本=2，728，040.63元÷4281.73=

637.14元

4.计算菜籽油的单位变动成本

根据资料除以上外无其他变动成本，则每吨菜籽油单位变动成本=13，271.34+449.72+637.14=14，358.20元。

5.计算菜籽油的单位边际贡献

2016年非转基因菜籽油不含税售价为13，359.28元/吨。2016年菜籽产出率为57.16%，则2.86吨菜籽可生产出菜粕1.635吨，当年菜粕平均销售单价为2852.92元。而2.86吨菜籽生产出菜粕1.635吨获得的收入为2852.92元 ×1.635=4，664.52元。

综上所述，2.86吨菜籽通过生产、加工获1吨油收入13，359.29元+1.635吨菜粕获得收入4664.52元=18，023.81元。

单位产品边际贡献=单位产品售价-单位产品变动成本

3，665.61元=18，023.81元-14，358.20元

6.计算盈亏临界点

盈亏临界点销售量=

固定成本构成如下：

制造费用：715，185.03元

管理费用：3，680，352.16元

销售费用：1，187，229.24元

财务费用：10，535，856.86元

合计：16，118，623.29元

盈亏临界点菜籽油销售量==4，397.26吨

盈亏临界点菜粕销售=4397.26×2.86×57.16%= 7，188.54吨

盈亏临界点成本总额：7，925.54万元

其中：单位变动成本总额=14，358.20×4，397.26= 6，313.67万元

固定成本总额：1，611.86万元

盈亏临界点销售总额：7，925.53万元

其中：菜籽油13，359.29×4397.26=5，874.42万元

菜粕4664.52×4397.26=2，051.11萬元

计算出的盈亏临界点销售总额7925.53万元与盈亏临界点成本总额7925.53万元相等。也就是说，该公司年销售菜籽油4397.26吨，销售菜粕7188.54吨的情况下才能达到保本点的平衡，做到不盈不亏，只有超过保本点的销售量，销售量超过盈亏平衡点一个单位，即可获得一个单位边际贡献的盈利。销售越大，实现的盈利就越多。

（三）本量利分析应用效果

通过开展管理会计本量利分析应用，该粮油加工企业提高了企业经营决策的准确性，能及时找出企业的问题和不足，从而联系实际对症下药。近3年来，公司注重设备更新和人员培训，并加强与科研院校合作，不断提升企业生产及研发能力，投入了大量成套的检测化验仪器，对专业技术人员采取内外结合的方式进行培训，提升应用技能和检测水平。同时，依托地方高校、农科院等科研单位开展产学研合作，成功研发出列芥花调和油，填补了高端营养菜籽油市场空白，实现了公司新的利益增长点，2018年公司实现扭亏为盈，当年营业收入11909万元，盈利229万元。

三、本量利分析法在应用中存在的问题

（一）信息化水平制约本量利分析质量

在企业运用本量利分析法的过程中，需要对企业内部数据如生产成本、销售数量等，以及企业外部数据如市场行情等进行全面分析，从而为本量利分析法应用提供翔实的数据。很多粮食加工企业的信息化水平不高，相关数据获取困难或者无法准确获取，直接制约分析的质量，从而影响本量性分析法在企业的更好运用。

（二）公司适应市场竞争能力欠缺

在市场经济发展过程中，国内外市场都非常不稳定，公司的市场竞争能力也受到极大的冲击，尤其是近年来以电商平台为代表的线上业务快速发展以及大型粮油企业品牌号召力强所带来的巨大挑战，作为中小型粮油加工企业，在实际经营中推广产品的方式比较传统，宣传力度也达不到预期的要求，对互联网等新媒体的运用也不够充分，导致对自身品牌的管理不足。加之差异化经营运用不足，公司在销售方面往往达不到预期的目标销量，直接影响了公司目标利润的完成，使单位产品固定成本增加，产品单价提高，实际目标销量就会更加困难，进而影响公司的长远发展。

（三）成本性态的准确划分较为困难

应用好本量利分析法的关键和基础是将企业的成本准确划分为变动成本和固定成本，划分是否科学合理直接决定本量利分析结果偏离实际的程度。但实践中成本性态准确划分很困难：一是很难将成本准确划分为固定成本和变动成本;二是很难将混合成本界定为固定成本和变动成本。本量利分析方法所确定的目标通常都是短期的（1年），容易导致企业的年度目标和战略目标脱节;其缺点是缺乏灵活性，目标一经制定，若遇市场、价格发生变化，还要持续地进行调整，相应的目标也要改变，而目标的改变可能导致前后不一致，给企业经营管理带来难题。

（四）实现产销平衡难以实现

本量利分析法是建立在企业必须满足产销平衡的假设基础上。在此基础上，企业的产销量才可与成本匹配，此时企业管理者也不用区分生产成本和销售成本，但这是企业生产方与销售方相互配合的最优境界，现实中难以实现，更不可能一直处于产销平衡状态。

四、解决本量利分析法应用中存在问题的对策

（一）切实提高企业信息化应用水平

当前正处于大数据时代，企业需要切实提高企业信息化水平，应当树立起数据也是生产力的理念，确保生产经营管理的数据能够被方便及时地记录和共享。企业信息化应用要统筹规划，尤其是要注重加强各信息系统间的整合，避免信息孤岛的存在，保证进行本量利分析应用的各类数据能够得到及时便捷获取。此外，还应该全面提高企业财务人员的专业化水平和技能，确保能够较好地掌握有关财务会计、管理会计以及财务管理等理论知识，提高本量利分析应用的准确性和科学性。

（二）多渠道提升市场竞争力

公司应顺应时代需要拓宽销售渠道，特别是注重依据电商平台发展线上业务。公司想要拥有预期的发展目标，吸引更多的销售者，就必须有足够大的市场空间，而线上业务提供了传统线下业务所不具备的广阔的市场空间。中小型粮油企业在实际业务发展过程中，面对大型粮油企业的竞争优势，可以通过多元化的战略来拓宽企业的销售渠道，坚持线上线下业务并重，针对不同平台，实行差异化经营，从而提高销售量，提升公司的市场竞争力。

（三）重新认识成本习性

为了使企业管理者科学地进行生产决策，需要准确运用本量利分析法，应从全新的角度来重新认识本量利分析法，因此企业管理者要从成本动因入手，不同的产品生产成本产生的动因是不同的，可以按此标准来将产品成本划分为变动成本和固定成本，从而全面地对产品成本进行分析。

（四）采用变动成本法本量利分析

企业在运用本量利分析法时，是在变动成本法基础之上进行的，因为只有在变动成本法下才能符合本量利分析法中的线性关系，并且这种线性关系是在完全成本法基础上无法实现的。因此，企业在运用本量利分析法时要以变动成本法为基础，应取消“产销平衡”假设。

五、结语

本量利分析法是指企业的成本、业务量、利润之间的依存关系。进行本量利分析，目的是要从结构上把握公司销售收入的增加或减少，会给公司经营利润带来什么样的影响。通过盈亏变化的临界点（即保本点），从而预测出能产生最大利润的经营方案。它以变动成本为基础、以利润为核心，关键部分是确定“盈亏临界点”，从动态上掌握有关因素变动对公司盈亏的规律性，帮助企业在经营决策中根据国际国内主客观条件和市场需求有预见性地采取相应措施实现扭亏增盈。

（作者单位为中储粮南京六合仓储有限责任公司）

参考文献

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[3] 陶标.浅谈本量利分析在企业中的应用[J].中国商论，2018（29）：146-147.