国际化经营企业财务共享服务建设研究

付雪锋

【摘要】近年来，国内财务共享服务建设呈现蓬勃发展之势，大型企业纷纷建立自己的财务共享服务中心。同时，全球化发展催生中国企业“走出去”热潮，面对激烈竞争的全球化市场和复杂多变的经营环境，尚处于国际化发展阶段的中国企业急需创新发展模式，提高境外经营管理能力。研究国际化经营阶段的中国企业财务共享服务，搭建适合国际化经营需要的财务共享服务中心，有着重要的现实意义。

【关键词】国际化经营；财务共享；全球财经体系；境外财税

20世纪80年代以来，世界经济正朝着全球化方向发展，伴随着中国改革开放和“走出去”倡议，越来越多的中国企业走出国门，走向了国际市场。尤其是“一带一路”倡议，给中国企业“走出去”提供了新平台，带来了更大发展机遇。然而，不同国家法律体制、政治经济环境，财税政策及人文文化差异，增大了企业国际化经营的难度，带来了更大的挑战。

一、中国企业国际化经营过程中的财税管理问题

“走出去”的中国企业正处在以业务经营为核心的国际化经营阶段，其经营管理具有明显的国别属性。随着国际化经营步伐加快，企业财务管理能力跟不上经营扩张的步伐，难以满足国际化经营对财务数据准确性、及时性、可比性、关联性的需要。

（一）财务组织不合理、运营成本高

伴随着全球业务的快速扩张，企业设立越来越多的经营机构，财务组织数量和层级不断增加，财务人员分散严重，自上而下的政策的执行力、指令传达效力及自下而上的数据汇总统计效率也随之下降，财务管理成本和风险随之增加；而财务人员外派制度，以及外派财务人员主要工作是按照中国的企业会计准则处理财务信息的实际，这种模式从组织成本和管理效率上看都是不经济的。

（二）管理环境复杂，财税管理难度大

中国企业的业务分布在不同的国家和地区，国别财税政策差异，增大了财税管理难度，提出更高的风险管控要求。首先是会计风险，国际化经营单位不但要按照中国会计准则对管理层、出资人及中国税务部门提供会计信息（简称“内账”）的义务，也有按照当地国会计准则对当地政府税务部门披露会计信息（简称“外账”）的义务，两国会计准则差异给企业统一会计政策带来了风险。其次是税务风险，作为当地国的外国企业，国别财税政策的复杂多变，给寄希望于外派财务来管理境外财税工作的中国企业带来极大的税务风险。

（三）缺乏知识管理体系，难以形成企业核心资产

国别政策差异影响着企业境外经营，加之外派财务人员在一定任期后的调岗或离职，中国企业国际化经营过程中缺乏对经营主体的财税知识的传承和集中管理，无法有效构建集团层级知识库。而建立完善企业知识库，将国别知识运用到人才培训和平台控制中，是减少企业国际化经营受国别政策差异影响的根本手段。

二、财务共享服务是国际化经营企业财务管理的基石

国内财务共享服务中心建设实践证明，财务共享服务建设在优化组织结构、规范业务流程、提高管理效率、降低运营成本、创造企业价值方面优势明显，依托于信息技术和财务共享服务建设，将境外分散的财务核算、国别财税管理集中到共享中心处理成为可能。通过财务共享服务建设，可规范境外基础工作，加强境外财税管理，控制境外财税风险，创造和守护企业价值。所以建立覆盖全球业务的财务共享服务中心，是企业国际化经营财务管理的基础，是境外财务管理落地保证。

三、国际化经营企业财务共享服务建设要点

（一）财务组织变革

国际化经营企业的境外经营主体，分散于世界各地。国际化经营企业应在集团层面建设国际财务共享服务中心，充分发挥集中優势和规模效益，实现财务共享集中化、规模化和专业化的目的，统一建成以财务共享服务中心、人力共享服务中心、采购共享服务中心、行政共享服务中心、IT共享服务中心等为核心的共享服务中心综合体系，具有提供跨法人财务共享服务的能力。

国际化经营企业财务共享服务建设，需要对境外机构财务职能进行重构，原先那种容易获取的、重复性强的、具有规模化效益的以及相对独立、容易自动化和标准化的业务，要集中到财务共享服务中心；规则性强的内部审计、政策规范及财务督查等集中到总部；与业务融合度高的日常业务支持、预算管理、成本管控、经营分析及外账税务监控等职能集中到境外财务，利用财务共享集中数据，为管理层提供多维度、深层次的决策数据支持。

国际化经营企业财务共享服务中心内部组织结构的选择，是由企业财务战略对共享职能和结构定位决定的，可按照财务职能、业务区域两个纬度进行分组。按照财务职能分组有利于专业化实现，按照业务区域分组则有利于业务支持，往往需根据业务规模情况进行两者结合二级分组、适时调整。

（二）会计政策统一

各国经营环境不一，会计准则和财税规定存在着差异（联邦制国家还存在地区差异），国际化经营企业很难简单统一全球会计政策。国际化经营企业境外机构的会计政策制定，要充分考虑其会计信息的主要用途。如当前中国“走出去”工程施工企业，财务信息主要使用者是经营管理者及国内单位，因此内账数据是优先的、重要的、详细的；而外账数据在满足当地国政府、税务部门要求情况下，最大可能的对外提供信息，降低信息披露风险。

国际化经营企业规范执行全球会计政策时，要根据其财务信息的主要用途，选定某一标准会计准则。根据国别实际情况和会计准则要求，加强与税务、审计机构沟通，促使国内、外账会计政策合理趋同。根据内、外账来源于相同的经济业务，共享平台实现同步加工内、外账信息。国际化经营企业的财务共享服务应采用“集团发布并统一内账会计政策，共享中心制定内账核算细则、国别标准化外账核算办法”来实现会计政策统一，满足财务共享服务建设统一会计政策的需要，确保符合两国会计准则要求，降低统一会计政策带来的风险。

（三）业务流程标准

流程管理是一种以提高组织运行效率为目的的系统化方法。国际化经营企业财务共享服务建设，要根据企业风险管控要求、境外机构管理需要，充分考虑境外经营国别差异来实施流程再造，均衡业务效率与业务控制的关系，匹配业务实际需要，根据国别环境和经营情况及时调整。如境外资金结算流程，要考虑国别外汇政策、结算水平差异，在结算环境好的地区，要偏重于资金结算控制，而对于结算环境欠发达的地区，则要优先考虑资金结算效率。

国际化经营企业财务共享流程，在考虑流程效率和风险控制的前提下，要适应国际化经营特点。首先内、外账同步加工流程选择，国内对一套账的模式有很多研究，在此不予赘述。对于平行账套模式，内、外账节点采用串联模式，完成资金支付和内账生成后，再进行外账处理，减少两者在流程上相互影响；其次对于非流程关键控制点，适度设置当地员工，可提升效率和节省人力成本。如设置发票扫描和录入专岗，可聘任当地人员进行处理。

（四）国际资金管控

世界各国经济情况和文化习惯不同，造成了国别资金结算水平和结算习惯的差异较大。国际化经营企业财务共享服务建设要总结各地资金管理情况，制定适合自身的资金管理方案，并在财务共享平台落地实施，实现国际资金可控可视可调，满足国际资金结算和资金风险管理要求。一是规范国际资金结算要求，加强国际账户管理。规范账户备案审批制度，落实法人主账户、收支两条线的要求，实现资金源头管控。二是规范资金收支流程，实现国际资金结算闭环管理，降低国际资金管理系统性风险。三是共享资金集中管理，规范境外对外付款，提高资金结算安全，实现资金过程控制要求。四是加强国际银企直连建设，提高资金结算效率。五是加强各种结算形式管控，满足当地结算习惯。如非洲绝大部分地区有支票结算习惯，通过票据管理系统，实现票据结算在线可视可控。六是通过共享平台集中各单位资金信息，指导区域内各法人单位，利用当地法律允许的方式，相互调剂资金盈亏，实现区域资金可调目的，降低汇率风险，提升国际资金管理价值。

（五）境外税务管理

中国企业国际化经营财税风险绝大部分是来源于日常财税基础管理工作，可通过财务共享服务建设来降低此类风险。一是境外增值税管理，要按国别设置增值税发票项目、配置税务申报模版，通过共享平台系统，对境外增值税发票进行登记、验重、转出、申报等日常管理工作，全程记录发票实物管理情况。二是所得税管理，建立内、外账差异分析机制，通过财务共享服务平台内、外账的对应关系，及时对比内、外账差异情况及经营结果，分析原因并制定解决方案，与税务部门保持沟通，全程控制所得税税务风险。三是个人所得税，国际化经营企业境外单位既有当地员工，又有中方员工，两者必须按照当地所在国个人所得税法缴纳。国际化经营企业应分国别确定工资税计算办法，财务共享服务中心税务专员集中工资计算、集中生成个税申报资料，实现个人所得税集中管理。通过国别个税模型，结合境外单位盈利情况及国内个税模型，制定出中方员工个税筹划方案，保证个人及企业利益。

（六）共享平台设计

随着近年来国内财务共享建设热潮，财务共享平台系统技术也有了飞速发展，从报账平台、影像系统、资金系统、财务核算系统、档案系统等实现了高度融合和集成，也有财务共享服务中心利用OCR、RPA及AI技术，实现共享智能化。在国内共享平台系统基础上，根据企业国际化经营实际，研发适合本单位境外管理需要的境外财务共享平台，是当前国际化经营企业的理性选择。

国际化经营企业财务共享平台应具有适用国际业务特点的能力。首先具有解决多币种的能力，包括具有智能外币制证逻辑，以减少表单层级数据收集；具有统一汇率管理能力，提高期末调汇、外幣报表数据折算自动处理能力；具有全局折算逻辑能力，避免各核算单元记账本位币不一致造成的数据统计问题；具有快速账转表的能力，避免币别对报表编制的效率影响。其次系统具有同时生成内、外账会计信息的能力，且两者之间具有强关联性。可选择在同一套账或平行账套两种模式，如工程施工企业境外总分包管理模式下，则需采用平行账套模式。其次，系统应具有国别管理能力，包括国别税务、国别税率、国别基本信息等管理。最后，平台还应具有多语言界面，平台应有翻译机制，能根据平台元素类别，如界面元素、字典元素、代码块元素等，自动提取要翻译对象内容，通过对照翻译，自动生成并发布语言包，实现系统界面动态多语言。

（七）全球智库建设

企业财经智库管理，包括全球财经知识管理和国际财经人才队伍建设两个方面。国际化经营企业财务管理，不但要熟悉中国的财税制度、国际会计准则，更要深谙当地国的会计核算、财税规定等知识。财务共享服务建设改变了以往知识分散、学习传承困难的情况，随着财务共享的推广应用，国际经营过程中的国别政策、业务数据、财税知识汇聚到财务共享服务中心，建立起全球知识库管理体系是可行的。通过国别会计准则、国别税务申报手册、国别金融外汇要求等全球知识库建设，有利于国际化经营专业化能力提升。财务共享服务的建设促使境外财务职责的转变，要求国际化人才不但要具有财务能力，更要有国际化视野和管理能力。只有同步建立起国际化人才培养体系，才能逐步培养出符合国际财务共享设计的、高标准国际化人才。全球财经知识管理和国际化财务人才培养是相辅相成、相互促进的，通过不断积累全球财经知识，形成全球知识库，培养出高标准的国际化财务人才；高标准的国际化财务人才又促进更好的知识积累，两者形成良性循环，螺旋式提升企业国际化经营管理能力。

国际链路建设，是国际化经营企业财务共享服务应用的前提和基础，结合企业数据存储要求，选择部署方式和服务发布平台，均衡链路投入成本和数据安全要求，充分采用广域网加速技术。

主要参考文献：

[1]陈虎，孙彦从.2018.财务共享服务（第二版）[M].北京：中国财政经济出版社，24-163.

[2]张勇明.论财务共享服务中心在施工企业中的应用[J].国际商务财会，2016，（3），50-52.

作者单位：中铁国际集团有限公司