“社保新政”背景下财务会计的变革研究

王广阔

【摘要】社保在当前已上升到一个全民缴纳的阶段，社保政策的变化也将对大众生活带来巨大的影响。而我国的社保支出面临巨大的缺口，预计在将来的二十年间仍然会持续增加，这主要是因为我国的老龄化现象日益严峻。而缺口是通过单位等持续提供社会基金来弥补的，所以，社保新政的落实便需要企业单位来完成。而现阶段，国家经济处于下行时期，实体经济非常难做，社保新政将给许多企业带来巨大的影响。生存困难的一些企业对社保新政的反响是最大的。

基于此，本文首先对2019年“社保新政”的重点内容进行解读，然后就“社保新政”对企业财务会计产生的影响进行了分析，最后对“社保新政”下财务会计的变革进行了具体阐述，试图以此为有关企业提供一些借鉴与参考。

【关键词】社保新政;社保政策;社保

一、“社保新政”解读

（一）“社保新政”的重点内容

1.合并国税地税机构

我国在2019年年初推出的“社保新政”中的第一点内容，便是将国税部门与地税部门进行合并。合并后，申税的操作，企业有关工作人员仅需去一个办税点便能够完成在之前必须去国税与地税两个部门才能完成的申税操作。例如通过互联网平台进行申报，纳税人通过之前的国税或地税网络系统中的某一用户名与密码等信息便可登录。

两大部门合并后，纳税人、扣缴义务人以往必须向国税与地税两个单位分别递交资料的，现仅需上报一份即可;根据规定必须去国税与地税分别处理的事务，相同事务仅需申请一次，税务部门经由后台进行处理。对于原国税、地税部门对相同的资料呈报存在一些出入的，必须将呈报规定统一化处理。

2.2019年起社保统归税务征收

从2019年起，社会保险费开始统归税务部征收，这意味着社保费“分征”局面已经彻底结束。即，全国出现了两个单位共同征收的现象。而此现象的形成有其一定的缘由。

根据2011年推出的《社会保险法》仅讲到，社会保险费采取统一征收的方式，征收步骤与详细举措参考国务院推出的具体文件。因此，全国便出现了社保单位征收、税务单位征收以及这两个单位共同征收等各种征收形式的混乱局面。参考相关数据，到2017年年尾，全国共计有24个省的税务单位参加了社保费征收，征收规模在全国社保费的总收入中接近44%。

2019年1月1日起，国家有关部门正式推出，“为了提升社保资金征管效率，将基本养老保险费、基本医疗保险费等社会保险费全部交由税务部共同征收。”自此之后，社保便开始完全归税务部征收。

3.科学规定非税收入征管职责划转至税务部

2019年的“社保新政”根据便民、高效的准则，将非税收入征管职责划入到税务部的范畴，对依法确保、适合划转的非税收入工程成熟一批划转一批，一一推行。

为了处理两部门共同征收问题，2017年，社科院组建了一支专家队伍，对我国社保费征收制度进行了综合评估。专家队伍获得的结论包括：税务部征收社保费与非税收入，可以达成税费统一管理，能够提升效率、减少不必要的开支、让执法工作变得更加合规。

这说明，将非税收入也统一归为税务部处理，能够更好地促进政府职能发生改变、促进社保高质成长。这一改革有利于促进非税收入的法治化进程，还可以为深入激发市场主体的生命力提供优良条件。

4.规范税收、社保、非税收入征管服务标准，收效显著

今年年初“社保新政”的推出，将税收与社保以及非税收入统一由税务部门进行征收，这意味着税收、社保、非税收入的征管服务标准变得更加规范了。

将河南作为案例进行分析，从2017年社保费与非税收入等均转至税务部开始的当年，单位员工的社保费收入上升比例接近13.3%，可比口径增大概为14%。其中有8%是由于员工薪酬增加所带来的结果，而剩下的6%则是税务单位通过堵漏增收方式与协助人社部工作而产生的效果。这也从另一个侧面表明，规范税收、社保、非税收入的征管服务标准后，社保工作取得了较好的效果，可以说收效显著。

（二）“社保新政”对企业产生的影响

“社保新政”的推出，对我们普通百姓的影响非常大，对于企业的影响更是巨大。重点反映在：

1.企业需要承担更多的人力成本

倘若一家公司的职员平均工资是每月一万元，那么在“社保新政”的影响下，企业必须在每位职员身上每月多花3100-1240=1860元的开支。二十个职员便是39200元，一百个职员便是186000元，接近十九万的开支——而许多小规模的公司一个月的经济收益，也未必有这么多。更不用说当前才刚刚起步的一些创业型企业，而对于当前实体经济形势非常严峻的状况而言更是雪上加霜。而倘若某些大企业之前未根据真正的基数缴纳，那么2019年根据新规交社保，增加的成本将接近五六千万，属于一笔非常大的人力成本。因此，“社保新政”下，很多企业需要面对巨大的经济压力。

2.企业职员离职率提升

在“社保新政”推出后，最担忧的无非是那些未按照国家规定给职员缴纳社保的企业管理者。参考某社保第三方专业单位2017年度《中國企业社保白皮书》，社保缴纳基数合规企业的占比在2016年大致在25%左右。这说明有接近75%的企业都没有合法缴纳社保。针对巨额的人力成本，整个经济形势的不利、公司获利能力的下滑，一些小公司不得不开始面对自己的生存问题。为了更好地生存下去，企业只有持续减薪裁员，而这也就导致了企业职员离职率的不断提升。

3.企业的用工模式将发生改变

由于企业在“社保新政”的影响下，必须花费更多的人力成本。而人力成本的上升，使得企业只得通过其他办法来减少人力成本的持续上升。而这也使得企业开始思考以及变更自己以往采用的用工模式，以便更好地减少人力成本。而此时的企业将更乐于与一些无需缴纳社保的人员建立合作关系。比如临时工、一些已经退休了的工作人员、非独立劳动的兼职工作者、中介介绍的劳务派遣人员以及实习生等等。

4.企业将提升其聘用人才的标准

在“社保新政”的影响下，企业在招聘人才时的要求将会更加严格，给出的标准也会更高。对员工在劳动效率以及价值创造领域的要求也会更高。这是因为当前形势下的企业需要承担更多的人力费用，只要上交社保，每个职员就必须多付出一千元以上的社保费用。所以，企业对职员的投入非常大，而这也就使得企业只能提升自己聘用人才的标准，尽量一次性招聘到符合公司岗位需求的人才，以规避人才的流失。

二、在“社保新政”下企业财务会计的变革

（一）财务会计人员机械化

由于财务机器人在当前已经逐渐被运用，财务会计需要处理的一些较为简单的操作性工作将会大幅减少，而财务的职责将更多地聚焦在帮助公司管理者制定方案上。因此，很多企业开始在财务会计人员上减少成本，减少财务会计人员的聘用，通过机器人来完成一些简单的财务工作。而事实是，机器人也在日益变得自主、智能、独立以及普遍化，为一些企业的发展提升了工作效率，也节约了成本，获得了较好的经济效益。因此，财务会计人员机械化已经开始获得许多企业的青睐。

（二）财务会计人员结构发生变更

由于财务机器人的日益普及，企业对财务会计人员的要求在不断提升。以往通过手工操作的、比较简单、机械的作业，将由机器人来操作。这样就精简了财务部门需要的会计人员。而财务会计人员的结构从以往包括出纳、工资核算会计、成本会计、总账会计、税务会计、应收会计、应付会计等会计人员的结构发生了变更，出纳与工资核算会计合二为一，应收会计与应付会计合二为一等等，以便更好地对财务部门进行管理，减少财务部门的开支。

（三）财税工作开始外包，进行税优规划

由于“社保新政”的影响以及大环境的影响使得当前薪税优化行业获得了迅猛的发展。有些新型人力资源以及财税外包企业，与经验丰富的人事管理专家，对国家社保等方针非常了解，同时也很清楚各地实施的各种细节，以及税收洼地以及优惠等，因此，他们能够结合企业的真实状况，提出与企业情况相吻合的处理方法，为其提供咨询服务。另外，利用不同区域的税收洼地或方针优惠，协助企业减少人力成本，是一个较好的方法。因此，企业能够根据自己的实际情况选择将财税工作外包，开展税优规划。

（四）职工薪酬体系的变革

在“社保新政”的影响下，企业发放给职工的薪酬不再仅仅以现金的方式而发放，可能包括其他许多形式，也就是说“社保新政”使得职工薪酬体系产生了巨大的变革。职工薪酬体系的变革重点体现在下面几点：

1.采取实物形式

实物，主要指的是真实存在的物品，比如说在中秋节发放一些粽子、水果、饮料等等，又或者是公司生产的一些其他产品作为福利发放给职员。

2.采取期权激励

对一些大公司而言，可以采用期权激励的形式。期权激励是对职员予以长期激励的一种手段，是股权激励的一种具有代表性的方式。期权也被叫做为选择权，是以期货为前提而出现的一种衍生性金融工具。

3.采取费用补贴直接报销且不再纳入工资表

以往，有些費用的补贴在企业的工资表中是能够看到的，比如加班补贴等等。现如今，企业将有可能采取费用补贴直接填写报销单进行报销的形式，而不再将其归入至工资表中。

4.采取内部合伙人分红的模式

对于一些刚刚创业的公司来说，可以采取内部合伙人分红的模式。对公司合伙人根据一定的比例进行分红，让公司合伙人能够激发出更多的动力为公司服务。

（五）工资核算规范化发展

在“社保新政”的影响下，企业在工资的核算方面将会变得日益规范化起来，企业职员的个税、薪酬等也将变得更为公开。原因在于企业违法核算工资的成本太高。

第一，以往税务信息比较落后，不够先进，同时个税的起征点也较低，许多收入高的人士经由发工资的方式逃税，而此类方法以前非常受欢迎，然而当前已经彻底结束了。因为新政规定企业必须为全员申报，那么虚列工资便没有了其发展之路。

第二，以往许多企业为了便利，基本上都采用发现金的方式给员工支付薪酬，而这种现金发放的方式给税务部门造成了较大的监管问题，由于支付管理体系的进步，以现金支付职员薪酬的方式也将不断被银行转账的方式所代替。

第三，结算的工资需要与应付职员薪酬的每项内容相吻合。由于税务方针的日趋严格，应付职工的薪酬当前亦为监控的主要内容，倘若年末未进行计提，科目余额便是0，将出现较大的异常。而只要产生异常状况便会造成怀疑，所以企业不敢冒这个险。因此在核算工资上将变得更为规范。

（六）财务会计必须持续提升其综合能力

对于财务会计而言，必须持续提升其综合能力。首先，因为企业持续开始应用人工智能技术，财务机器人也已经在企业中获得了应用。许多财务人员开始面临下岗。以往的仅仅会简单的手工操作等作业的财务会计人员将会被智能机器人所取代，这就要求财务会计必须不断提升自己的综合能力，才能够在企业有立足之地。另外，企业对财务会计的用人标准也在不断提升。他们希望财务会计能够为其提供更多的在决策上的帮助与支持。因此，这也使得财务会计必须持续提升其综合能力，而不能仅仅满足于现状，因为自己随时都有可能被企业所裁掉。

三、总结

2019年“社保新政”的推出，影响着我们的方方面面。但是，它对企业财务会计的影响最大，包括对企业的用工模式，薪酬体系等等。而企业为了更好地在市场中立足，只能对财务会计进行变革，采取财务会计人员机械化、变更财务会计人员结构、改变职工薪酬体系、更加规范地核算工资以及提升财务会计的综合能力等方式来应对“社保新政”。

参考文献：

[1]景朝阳.养老政策的集中落地年[J].经济，2017（2）：60-61.

[2]张雪.当前形势下社会保障体系建设[D].曲阜师范大学，2018.

[3]杨小冬.新形势下推进我国社会建设与社会治理创新的思考[J].中共福建省委党校学报，2018（9）.

基金项目：

辽宁对外经贸学院校级大学生创新训练计划项目，项目名称：“社保新政”对企业与个人的影响研究（项目编号：2019XJDCA054）。