内部审计质量对企业绩效影响的文献综述

豆梦杰

【摘要】伴随着经济的快速发展，企业之间的竞争力愈发强烈，为适应当前经济环境，企业结构变得越来越复杂，企业治理工作也变得越来越重要。自外部审计出现以来，在企业监督方面一直承担十分重要的角色，但随着企业治理结构的演变，外部审计已然不能满足企业发展的内部需求。2003年，萨班斯法案指出内部审计是公司治理的四大基石之一，由此更加强调了内部审计对企业经营活动的重要性，使得内部审计的地位得到提升。内部审计作为一种特殊的评价机制，是企业治理结构的重要组成部分，也是企业设计和执行内部控制的必要环节，企业管理层合理利用内部审计有利于实现企业价值增值。内部审计功能的发挥受内部审计质量的影响，能否确保内部审计的质量将直接影响到企业绩效。

【关键词】内部审计;企业绩效;文献综述

一、内部审计质量影响因素的文献综述

（一）审计独立性的影响

内部审计作为企业的内设部门受到各方利益的牵制，既要对企业其他部门经营活动进行监督和评价，又承担着向管理层提供信息和咨询的任务。为保证内部审计质量必须对独立性有严格要求，其独立性主要分为三个方面考虑：内部审计机构隶属关系的独立性、内部审计人员的独立性及内部审计业务的独立性。王光远、瞿曲（2006）强调了内部审计机构的独立性，为保证内部审计的顺利进行，在确保内部审计独立性的同时也要尽量避免与其他部门产生不必要的冲突。

（二）审计规模的影响

内部审计规模一定程度上会对审计质量产生影响，国内学者刘霞（2009）通过将公司规模、外部审计成本和资产负债率与内部审计规模进行实证分析，发现，公司规模、外部审计成本和资产负债率均对内部审计规模产生影响。刘国常、郭慧（2008）的《内部审计特征的影响因素及其效果研究》认为，外部审计成本与内部审计规模呈正相关，企业分支数目与与内部审计规模呈正相关。

（三）内部审计人员素质的影响

内部审计人员是内部审计活动的设计和执行者，其素质主要从专业知识和实务经验、沟通与协调能力、责任心和使命感等方面进行评价。李军涛（2013）认为内部审计相关人员的专业能力和素质会影响到审计质量，内部审计人员应具备健全的专业理论和实务知识，同时应具备较强的心理素质及敬业精神。

二、内部审计质量对企业绩效影响的文献综述

（一）国内理论研究

企业以价值最大化为目标，作为企业的重要组成部分的内部审计，是当前企业提高业绩的重要方式，其影响企业绩效的途径主要有以下三方面：健全的内部控制、评价风险管理和监督公司治理。内部审计通过参与企业公司治理流程，在了解和评价公司治理的基础上为企业管理层提供有效建议，从而达到企业价值增值的目的;通过对风险的专业评估来提高企业对风险的预警能力，尽量避免不利行为，间接提高企业价值;通过发挥监督利益相关者决策的职能以减少委托代理问题，进而提高企业绩效。阎红玉（2004）提出内部审计通过积极参与公司治理来改善组织内部控制系统，强化组织风险的处理能力，进而达到企业价值增值的目的。沈翠玲（2011）认为内部审计主要通过健全的内部控制、评价风险管理和监督公司治理三方面对企业的运营产生影响。

（二）国内实证研究

国内关于内部审计质量与企业绩效的相关性实证研究引起广大学者的关注，在替代变量的选择上具有相似之处，并不断完善。郭慧（2010）认为，当内部审计和高管层有效结合时，内部审计的存在会使得企业的绩效得到提高，但内部审计的单独存在并不能对企业绩效产生显著作用。宋亚伟（2012）认为内部审计是由董事会和总经理直接领导时，内部审计在企业的地位更高，内部审计质量更高。陈玥含（2016）以内部审计的模式、独立性、规模、内部审计信息披露质量、制度健全性和外部对内部审计的独立意见几个角度说明审计质量，以ROA作为企业绩效替代变量，研究内部审计质量与企业绩效的关系，结果表明两者是正相关关系。

经一系列的研究表明，内部审计质量会影响企业绩效。蔡春等（2011）以2007—2009年A股上市公司为研究对象，通过对内部审计独立性、规模、设立目的以及内审制度与托宾Q值、ROA之间的相关性的研究，表明内部审计通过对企业绩效的影响进而影响企业价值。同时也指出，就样本整体而言，不能说明內部审计质量会直接影响企业价值增值，很有可能是我国制度不健全导致的。

三、总结

本文主要从理论与实证两方面的研究文献进行回顾，可以发现，随着经济现代化的发展，内部审计的作用越发凸显，作为企业的内设部门其独立性受到质疑，但内部审计有效运行所带来的效益是巨大的。因此，内部审计质量的影响因素及对企业绩效的作用，引起了众多学者的关注和探讨。此外，我国针对内部审计的法律法规较少，内部审计活动不能达到统一标准，规范和制度的缺乏使得内部审计职能的发挥受到限制，应加强对相关法律法规的建设。

参考文献：

[1]王光远，瞿曲.公司治理中的内部审计——受托责任视角的内部治理机制观[J].审计研究，2006，（2）：29-37.

[2]刘霞.关于内部审计规模影响因素的实证研究[J].财会月刊，2009，75-77.

[3]刘国常，郭慧.内部审计特征的影响因素及其效果研究——来自中国中小企业板块的证据[J].审计研究，2008（2）：86-91.

[4]李军涛.内部审计质量管理工作对内部审计人员素质和能力的要求[J].审计原地，2013，84-85.

[5]阎红玉.内部审计实现企业价值增值途径探微[J].财会月刊，2004（10）：42-43.

[6]沈翠玲.基于EVA视角的增值型内部审计研究[J].财会通讯.2011（21）：51-53.

[7]郭慧.内部审计与公司绩效的关系研究[J]财会月刊，2010（33）：74-76.

[8]宋亚伟.内部审计隶属模式对企业价值增值的研究[D].天津财经大学，2012.

[9]陈玥含.内部审计质量与公司绩效研究[D].河北大学，2016.

[10]蔡春，蔡利，田秋蓉.内部审计功能与公司价值[J].中国会计评论2011（9）：284-297.