新《政府会计制度》下行政事业单位的会计核算探析

王琳

我国经济的高速发展同时也帶动了企业的发展，作为执法监督、承担一些社会管理职能的行政事业单位也在不断的进步。伴随而来的是国家财税体制的深入改革，新《政府会计制度》是基于国家会计法、预算法的基础下制定的，在此之前还颁布有《政府会计准则—基本准则》，这些政策的实施都是为了推进我国行政事业单位的发展。2019年1月1日，全面施行新《政府会计制度》，这对于行政事业单位的会计核算造成了很大的影响，包括资产、负债、支出、净资产等方面。行政事业单位只有充分了解到新《政府会计制度》实施后会计核算体系的特点，才能克服重重困难，真正获得发展。

一、前言

目前推行的政府会计标准还是以收付实现制为主，主要是在部门决算报告中体现预算和收支的具体情况。在实践中发现还存在诸多问题，如政府运行成本、政府资产负债“家底”等无法明确的在决算报告中体现出来等，并且，目前推行政府会计的领域存在制度冗杂、核算体系复杂、内容不明确等现象，也就是说在两个行政事业单位在进行会计核算的时候可能采用了不同的会计标准、政策，这种情况下，不仅使最终获得的财务报告质量差，而且使单位之间的会计信息的对比无意义。这也是继《政府会计准则—基本准则》之后又颁布了新《政府会计制度》一大原因。面对新的发展形势，我国政府会计准则的改革势在必行。本文围绕新《政府会计制度》全面实施的背景，归纳总结行政事业单位会计核算体系的特点以及会计核算受到新制度实施的影响，并给出几条应对新制度的有效措施。

二、新《政府会计制度》实施后行政事业单位会计核算体系的特点

新《政府会计制度》全面实施的背景下，我国行政事业单位在会计核算方面有以下几个特点，①平行记账模式的确立，预算会计以收付实现制作为核算的基础，财务会计以权责发生制作为核算的基础，而在新《政府会计制度》实施的背景下的平行记账模式则是这二者相结合的产物。②会计要素在原来的基础上增加了3个，变成“5+3”的模式，“5”要素指的是支出、收入、负债、资产、净资产，“3”指的是预算收入、预算支出、预算结余。③财务报表模式的转变，在结合了运算会计和财务会计后确立的平行记账模式下，财务报表也发生了相应的改变，新的双报告模式即财务报告加上决算报告。④基建工程和在建工程的合并，明确表示不再单独建立基建工程的账目，仅仅作为一个项目被单独核算。

三、新《政府会计制度》实施对行政事业单位会计核算造成的影响

从上述特点的总结中不难发现，新《政府会计制度》的实施下行政事业单位的会计核算内容发生了较大的改变，具体受到的影响主要体现在下面几点。

（一）资产核算方面

①新《政府会计制度》实施后，长期股权投资被细分为长期股权和长期债权两个科目，同时在长期股权投资的会计处理工作中增加使用了权益法来进行核算工作。优点是长期投资科目的变动清晰明了，便于领导者对这方面信息的掌控。缺点是核算工序更加复杂化，增加了相关工作人员的压力。②新《政府会计制度》实施后使事业单位在资产核算的真实性和准确性得到提高。按照以往的会计制度，虽然做出了对单位的应收账款和其他应收款需要计提坏账准备，但是对单位的无形资产和固定资产等方面并没有要求必须计入。而新的会计制度提出了部分适用资产减值，这一点对于增加单位会计核算真实有效性有着重要作用。③单位存货核算的细分，按照新会计制度的规定，存货被细分成4大类，包括在途物资、库存物品、加工物品、工程物资，存货的细分使单位对其的核算也更细致化，有利于加强单位对存货的控制。④新会计制度的实施使得单位对固定资产的核算标准更加明确，核算的范围也有所扩大，单位拥有控制权的都在核算范围内，这与权责发生制更相符。其中新制度对于单位固定资产的详细分类、折旧年限的规定也使得固定资产的会计核算更为细致。

（二）负债核算方面

预计负债作为新增科目被计入负债核算体系，新会计制度提出了规范的核算内容，这一点使单位能够更清晰的掌握负债方面的明确情况，提高了有关负债的会计信息的准确性。

（三）支出核算方面

新《政府会计制度》的实施使各事业单位在进行运营管理和会计核算等工作时更加重视对成本支出核算的管控。具体表现在将研发费用单独作为一个核算体系，同时将预提费用和待摊费用的支出纳入新增的会计科目。有利于完善单位的成本支出核算，使相关的会计信息更具有真实性和代表性。

（四）净资产核算方面

新会计制度中细化了净资产的核算科目，包括无偿调拨、累计盈余、权益法调整、专用基金，其目的在于更清晰的表现出单位账务资产的变动、单位净资产的来源和单位净资产的使用形式，是会计信息更加透明化，不仅有利于单位领导者对会计信息的掌握，透明度高的会计信息还能够起到一定的监督作用。但对于单位的财务工作者来说，则大大增加了其核算科目的难度。

四、新《政府会计制度》实施下行政事业单位的应对措施

新政事业单位在新会计制度的推行下，其会计核算方面受到了很大的影响，会计核算体系的转变也给单位会计相关工作增加了一定的难度，所以，为尽快的适应新的会计制度，确保单位有序的发展，单位需要选择施行一定的措施来做好会计核算工作中的风险防控。

（一）提升相关财务者的综合素质

新的会计制度下，权责发生制和收付实现制相结合，会计核算的科目划分更加细致，这些改变对单位财务工作者提出了更多的要求，首先也是最重要的一点就是会计思维模式的转变。新的会计制度下要求从事相关工作的人必须同时具备预算会计和财务会计的思维模式，即收付实现制思维和权责发生制思维的结合，涉及内容广阔而且复杂。因此，在新会计制度推行的背景下，单位需要为在职的会计工作者提供系统的培训，尤其是对新会计制度内容的学习，务必要求每一位会计人员能够熟练的掌握并运用在日常工作中。

（二）加强会计核算信息化建设

平行记账模式的确立，使得相关财务人员的工作量大大增加，核算科目的细化，也是会计相关报表的细化，因此当某一个数据出错，对比查找工作将是一个巨大的工程。因此关于财务信息化的建设工作必须抓紧。计算机应用于会计核算的优势不仅仅是计算速度快，更重要的是实现数据自动化对比，尤其是当多种记账模式同时运用的时候，计算机技术可以更有效率的实现数据间的勾稽检验，确保会计信息的准确性。

（三）完善事业单位财务内控

在风险预防和控制上最主要的措施就是做好财务内部控制工作。而新会计制度对事业单位的财务工作影响较大，因此事业单位需要基于新会计制度的内容及时梳理和调整单位的财务内控制度，对于新制度下单位会计核算工作中容易出现的风险和问题要做好防控。

五、结语

新《政府会计制度》的推行的最终目的是为了国家行政事业单位能够更好的发展，其主要内容的特点就是对单位会计核算标准的规范统一，促进会计制度和体系的完善。在推行的过程中势必会对各单位的财务工作尤其是会计核算工作造成巨大的影响。因此事业单位需要从提高会计工作者业务能力、加强财会信息化建设以及完善财务内控等方面来适应新的会计核算标准，获得长足的发展。（作者单位：广州市环境保护宣传教育中心）