浅析我国企业集团关联交易问题
2020-05-09喻健华
喻健华
摘 要:在当今世界经济一体化的前提下,企业集团已在世界经济舞台上成为主角。企业集团这种经济形式的出现改变了原来某个单体企业容易出现的管理低下,资金短缺等问题,使单一企业能在集团护航下成长,并能促使企业集团本身实现规模效应,更好地发展。但企业集团这种经济形式的出现,也带来了很多弊端,尤其是企业集团关联企业之间发生的一些不正当行为,不仅损害了投资者的利益,也给国家税收带来了不可估量的损失。目前国内关联交易的危害案件层出不穷,企业集团通过关联交易的方式来控制单一子公司的经营决策,从而来规避国家税收法律法规,以达到少交税及企业集团利润最大化的目的。本文从企业集团及其内部关联交易概述入手,对企业集团内部关联交易的具体形式进行简单介绍,根据关联交易中有可能遇到的不正当行为,提出了规范企业集团关联交易的治理措施。
关键词:企业集团 关联交易 治理
中图分类号:F832.5 文献标识码:A 文章编号:2096-0298(2020)04(b)--02
1 企业集团及其内部关联交易概述
在大多数国家,企业集团基本上以母子公司、关联企业的形式出现。譬如目前笔者供职的是一家在美国纳斯达克上市的外资企业集团下属的工厂,该集团总部在美国,是一家全球领先的印刷电路板制造商,致力于快板和量产高科技印刷电路板、背板组装和机电解决方案,同时也是一家全球高频射频、微波元件和组装的设计者和制造商。集团全球有29家工厂,约25000名员工。集团所属29家工厂受同一母公司控制,母公司通过生产、销售、资金、技术、管理等方面的强大优势,来控制下属企业按照集团的经营目标进行经营活动。根据国家企业会计准则对关联方及关联交易的定义,以上列举的集团公司的29家工厂由于受同一母公司控制及重大影响就属于关联方,工厂之间就形成关联方关系。在企业集团控制下的关联方之间发生的购销或劳务等行为就形成了内部关联交易。
2 企业集团内部关联交易的具体形式
2.1 企业内部关联交易的四种形式
(1)有形资产所有权的受让与出让。包括厂房、机器设备、运输工具、其他设备等用于日常运作办公场所、用具、必要的运营设备以及存货资产等有形资产。
(2)无形资产的转让和使用,包括土地使用权、商标、专利以及品牌信誉、客户资料、销售渠道等。
(3)融通资金。比如关联公司的资金池业务。
(4)提供和接受劳务,包括市场服务、技术服务、咨询服务等。
2.2 企业集团内部关联交易的不正当行为
提起“关联交易”,大家立马就有“谈虎色变”之态。这或许也是在每年汇算清缴时被税务机关要求提供关联方信息及关联交易事项给“震慑”了。都担心哪天被税务机关找上门,让企业解释关联交易定价的合理性,真可能是“越描越黑”!如下是笔者认为的三种关联交易的不正当行为:
(1)企业集团关联交易定价的盲目性。企业集团总部从节约谈判成本的目的出发,故企业关联方之间在购销环节过程中存在着大量的关联交易,但在实际关联交易过程中,由于国家没有对关联交易定价做出明文规定,所以集团企业根据企业的实际情况及利益最大化的目标考虑,往往关联交易企业之间签订的合同极不规范,价格定价很随意,与市场价格差异也很大。比如: 由于不同纳税主体在不同地方或区域,有税收优惠税率,集团关联企业会根据自身利益出发,筹划将集团下属税率高的企业转移到税率低的企业,将集团下属盈利的企业利润转移到亏损的企业,从而使企业集团达到转移利润,减少缴纳国家税金的目的,完成集团企业利润最大化的目标。
(2)企业集团关联公司之间资金无偿占用。由于集团企业多元化发展的要求,很多集团上市公司考虑低成本融资及自身利益出发,采用集团企业内部资金拆借及购销等关联交易方式来长期无偿占用资金,这严重侵害了股东及投资者的利益,随着关联交易的频繁发生,集团公司关联企业之间无偿资金占用的情况愈发严重,这样也会给企业造成重大的涉税风险。
(3)企业集团关联公司之间转移利润,减少交税。一些上市公司和集团公司为了规避税收,关联交易企业之间常常采用转移定价的方式转移利润,将税负高的单一企业转移到税负低的关联企业,将盈利的单一企业的利润转移到亏损的关联企业,从而使企业集团税负降低,减少缴纳国家税金,这种现象在企业集团中普遍存在,致使国家税收大量流失。
3 规范企业集团内部关联交易的措施
由于集團企业的特别动机,造成关联交易时常发生不当行为,笔者建议采取如下措施治理关联交易问题:
3.1 加强公司立法规范企业集团关联交易
(1)加强对集团企业关联交易违规行为的处罚力度。有些上市集团公司出于自身利益考虑,刻意对股东及中小投资者隐瞒集团内部公司之间的关联交易信息或者拒绝披露相关信息,由于信息的不对称,造成投资者对关联交易的真实性会产生误判,从而损害了投资者的利益。鉴于此,笔者建议针对以上情况,上市公司主管部门需要对上市集团公司的不真实披露关联交易的违规行为进行严厉的经济处罚,而且需要问责集团企业负责人,并对处罚结果予以公示,做警示之用。
(2)构建及完善独立董事制度。独立董事制度在企业集团中加以有效实施的时候,能够对企业治理结构加以改善,并且促使企业质量有效提升,对企业的专业化运作加强,不断提高董事会决策的科学性的特点,对于董事会制衡机制的强化也具有有利影响,对投资者的权益加以保护,使得企业信息披露的透明度提升,督促企业能够更加规范运作。
(3)明确中介审计机构在企业集团关联交易行为中承担的重要责任。目前在市场上,由于企业关联交易违规行为种类繁多,如偶发性重大交易、非公允交易等,而中介审计机构代表着公正性及独立性,审计人员需要根据自身专业知识来判断关联交易是否合规,是否符合独立性交易原则,出具一份真实可靠的报告显得格外重要,从这种意义上说,中介审计机构在关联交易合法合规性上扮演着重要角色及承担着重要责任,审计人员如果出具不实的关联交易信息报告,将会给投资者造成误判,从而损害投资者的利益。
(4)实时关注集团关联企业的状态。集团企业出于多元化发展战略目标的考虑,在合适的时机会收购新企业,新企业就变成企业集团关联企业。基于此,国家需要进行动态化管理集团关联企业,以防集团企业刻意隐瞒关联交易信息,目前国家税务部门要求企业每年报送关联企业报告表,内容包含管辖企业有多少关联方企业,关联交易类型及金额以及转移定价报告等都需要进行披露。
3.2 规制企业集团关联交易
(1)规范并完善关联交易披露制度。关联购销交易应披露定价的方法,如果确实按照公平市场价格进行交易应披露有关依据;对资金往来关联交易应披露适用的利率说明利率与银行同期贷款利率是否有差别;对股权转让、无形资产转让、固定资产转让等关联交易应披露资产评估方法和作价依据,资产评估价值或成交价格与资产的账面价值之间存在较大差异的应说明理由。目前,我国集团公司关联方交易信息披露的主要渠道是定期报告,包括季度报告、中期报告和年度报告。根据国家有关规定,在集团公司季度、中期以及年度报告中应披露重大关联方交易事项,以防止集团公司利用关联方交易或虚假关联方交易,隐瞒关联交易真相,从而侵害广大中小投资者的利益,同时也为防止某些资本大户利用虚假信息操纵股市侵害中小投资者的利益起到了一定的防范作用。
(2)采用适合企业集团关联交易行为的定价方法。根据国家所得税法及所得税法实施条例的明文规定以及《特别纳税调查调整及相互协商程序管理办法》的公告,集团企业应该选用合理的转让定价方法进行可比性分析。每家企业集团都有不同的行业特点,定价方法会受到各种环境或产业因素的影响,故集团企业在遵循独立交易的原则上谨慎选择一种符合企业自身特点的转让定价方法显得尤为重要,目前市场上的常用转让定价方法主要包括可比非受控价格法、再销售价格法、成本加成法、交易净利润法、利润分割法,或其他符合交易原则的方法。集团关联企业无论选择哪种转让定价方法,都需要到当地税局进行备案。目前企业每年报送的汇算清缴资料中需要包含转让定价的报告,报告中包含很多关联方及关联交易的信息,体现了税务部门对关联交易越来越重视,鉴于此,集团企业需要与当地税务部门确认,采用适合自身的定价方法,以避免由于定价方法不合理又无法合理解释,而造成被税局特别纳税调整的风险。
(3)完善国家税收规定,规范企业集团关联交易行为
目前集团关联交易最突出的问题是集团企业出于自身考虑,利用税法由于在不同地区或相同地区不同企业税率有优惠、有高低的现状,即不同纳税主体有不同的税率,采用转让定价转移利润的方法,將集团下属税率高的企业转移到税率低的企业,将集团下属盈利的企业利润转移到亏损的企业,从而使企业集团税负降低,以达到减少缴纳税金,达成集团企业利润最大化的目标,以上集团企业的不正当行为,使国家税收大量流失。税收是国家财政的主要收入渠道,税收的减少将会直接影响到我国经济活动的正常运行。基于以上情况,笔者建议需要在税收领域来规范集团关联交易行为,做到对企业集团的税收“应收尽收”,以避免国家税收流失。由于企业集团的关联交易转移定价的方式在税务层面不好控制,目前企业集团基本上都采用转移定价的方式来避税,笔者认为针对不符合独立交易原则的企业集团关联交易行为,需要由企业集团自行举证其关联交易行为的公平性及合理性,并需要提供合理的支持文件做备案,如果企业举证不合理或不真实,税务机关就可以认定其不公平的关联交易行为,根据《特别纳税调查调整及相互协商程序管理办法》的规定对企业集团进行纳税调整并加收滞纳金及罚息,这样的做法才能遏制通过关联交易规避税负的行为,可以起到杀一儆百的作用,从而保证中小投资者及债权人的合法权益。
4 结语
企业集团关联交易问题就像一个硬币的正反两面,管理得好,它将大大提升企业集团的活力,实现规模经济效应,同时也会促进我国经济的健康发展。但我们也要认识到集团企业关联交易问题是客观存在的,同时不正当或违规的关联交易行为在市场上也屡见不鲜,已严重影响了我国市场经济的健康发展,随着我国法律制度的逐步完善及健全,将会逐步减少或避免集团企业不规范或违法关联交易行为的发生,并促使政府部门完善监管指标体系。
参考文献
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