探讨税收新政对跨境电商零售税负的影响分析

摘 要：我国电商行业的跨境零售业务近年来得到了迅猛发展，从2008—2016年上半年，交易额从8000亿增长到2万亿元。但在此过程中，跨境电商零售商品在税务征收与退税等政策的执行上出现了诸多问题。我国财政部、海关总署、国家税务局为此于2016年4月8日结束了为期三年的跨境电商试点工作，开始对跨境电商实施新的零售进口税收政策，通过在跨境电商企业与传统零售企业之间开展公平竞争维护了消费者的切身利益。

关键词：税收新政  跨境电商  税收增收  税负影响

中图分类号：F724.6 文献标识码：A 文章编号：2096-0298（2020）04（b）--02

随着近年来人民生活水平不断提高以及国内外交流与沟通的日益频繁，跨境电商代购业务在短短数年间迅速崛起，人们对于国内食品安全、产品质量等问题的担忧更是加速了跨境电商零售业务的增长。《关于跨境电子商务零售进口税收政策的通知》的正式出台有利于规范跨境电商企业的业务范围与操作流程，维护国内市场秩序正常有序地运行，在跨境电商与传统零售企业之间形成良好的竞争模式，从而进一步扩大跨境电商企业的进口规模。

1 新税制在跨境电商零售方面的变化

在以往的跨境电商零售税收制度中实行的是行邮税制，分为10%、20%、30%、50%四个档位，单次消费限制1000元，税额不足50元人民币的一票货物可以免税。在这种税制下，跨境电商只要将包裹分单就能够减免大量的税负。大多数商品完税税率为10%，这就导致了我国跨境电商进口交易额快速增长的同时税收也发生大量的流失。

新的税收制度将在能够提供交易、支付、物流“三单”电子信息的电商企业中实行，其他电商企业将继续沿用原有的税收制度。新的税收制度不再向跨境电商零售进口商品征收行邮税，而是采用关税和进口环节中的增值税、消费税代替行邮税。单次交易限制从原来的1000元人民币提升到了2000元，个人年度交易总额应当控制在20000元以下。跨境电商企业零售进口商品在2000元限制以内的可以免交关税;免除进口环节增值税和消费税的应当依法缴纳70%的税额。单次交易超过2000元限值且累加后超过20000元个人年度限值的商品，以及单个不可分割商品完税价格超过2000元限值的商品，将按照一般贸易方式进行处理，全额征税。

以在跨境电商零售进口商品中最为常见的母婴产品和食品为例，在新的税收制度实施后将会在进口环节中向其征收11.9%的增值税代替原有税收制度中10%的行邮税;化妆品在新税制实施之前单价低于100元的商品可以享受免税政策，但单价在50元以上的需要缴纳50%的行邮税，不足50元的则可以免除行邮税。新的税收制度实施以后，化妆品品类需要在进口环节缴纳11.9%的增值税和21%的消费税。

原有税收制度中行邮税的税率可以分为10%、20%、30%、50%四个档，为了简化旅客和消费者进行申报和纳税的程序，对通关的效率进行切实地提高，新的税收政策对税目结构进行了优化，将税率简化为15%的最惠国税率、60%的高档消费品税率以及30%的其他商品税率三个档。

2 新税制的实施对产品含税价格产生的影响

按照原有的税收制度，税额不足50元的跨境电商进口商品可以免交行邮税，新税制则取消了免税条款，只对限额内的商品进行税率上的优惠。新税制实施之后，跨境电商进口商品看起来需要缴纳更多的税费，但在实际操作中部分商品的税负却发生了下降。

对于非应税消费品，如母婴用品等，限额内和限额外的含税价都呈现出明显增加。如以限额2000元以内的奶粉为例，新税制实施之前，500元以下的奶粉可以免交商品税，500～2000消费税的税率为10%，而新税制实施之后，应当缴纳的税率为11.9%。对于超出限额2000元的奶粉，实施新税制之前需要缴纳的税率为10%，但实施新税制之后增值税的税率为17%，关税的税率为15%，总税率达到了34.55%。

新税制实施之后，化妆品价格在100～2000元限值内的，含税价出現了大幅下降，2000元限值以上的则在原有基础之上略有上升。根据2016年10月1日实施的税率政策，限值2000元以内的化妆品应当缴纳15%的消费税和17%的增值税，并且暂时按照法定应纳税额的70%缴纳，免除关税，商品应当纳税的总税率为50%。化妆品超出限值2000元以外的需全额缴纳15%的消费税、10%的关税以及17%的增值税，总税率达到商品价格的51.41%。而按照原有税制，化妆品行邮税的税率为50%。

根据新的税制，跨境电商零售企业负责对商品进行税费的代收和代缴，消费者需要自行承担税费。但在通常情况下，商品售价中已经包含了过关的税费，因此税费的高低会对商品售价产生直接影响，而商品价格的高低将会直接影响到电商零售企业的产品销量。新税制实施之前，经营低价商品和可分割商品，最大限度利用单件货物50元以下免税的优惠政策是许多企业进行合理避税的主要手段。但新税制实施后，失去优惠政策庇护的跨境电商零售企业，在低价商品经营中受到严重地冲击，经营高档化妆品的企业则得到实惠。由于在2000元限制以内的化妆品应纳税额出现了大幅度下降，因此成为跨境电商零售企业的新宠，在国内的消费者中受到了热捧。

3 跨境电商企业对新税制的应对策略

3.1 构建进口消费品海外仓库

由于跨境电子商贸规模的不断增长以及消费者消费观念与消费需求的快速提高，跨境电商企业可以通过构建海外仓库为业务的开展创造更加便利的条件，在国外市场实现商品的销售与配送。海外仓库建立以后，跨境电商可以提前进行货物存储，降低了商品在报关、报检、运输等环节发生风险事故的可能性，并且大大缩短了物流环节消耗的时间，为按时供货提供了有效地保障，提高了消费者采购的便利性。在新的物流模式下，消费者通过跨境电商企业进行海外代购的购物感能够得到明显提升，购买意愿也得到提高，从而提高跨境电商零售商品贸易的成交率和交易额。海外仓库在原产地国家的建立能够实现货物的批量运输，降低国际物流成本，将通关的效率提高20%～40%，从而对单件商品的运输成本进行大幅度的降低。

3.2 拓展多样化的进口模式，开发潜在客户

在不同的进口模式下，商品的税收标准也会有所差别，跨境电商企业可以通过计算各方标准灵活选择进口模式，通过合理避税实现电商平台服务的优化调整，发掘潜在的客户群体。

3.3 加强产品供应链的管理

跨境电商企业为了取得更好地发展就需要在商品的供应链上抢占优势地位，在跨境电商群体中建立起责任意识，对企业监督管理措施进行自觉的完善，主动采取措施对日常经营中和清单上的进口商品实施严格的监督和管理。随着跨境电商零售行业市场的规范化发展，跨境电商企业应当对市场的发展情势进行清楚地认知，融合国内消费升级的趋势与行业发展制定与自身相适应地发展目标与行业规则，对企业的管理水平进行切实地提高，促进我国跨境电商行业的稳步发展。

3.4 提高消费者的购物体验，保障消费者的合法权益

新税制实施以后，消费者的总体税负水平在客观上有所提高，但具体到商品上则是有升有降，不能一概而论。行邮税税目的变化对于电商企业物流成本的降低非常有利，对一般贸易进口链条在原有的基础之上进一步的缩短，提高了商品的流通速度，大大的压缩了商品在流通环节中消耗的成本和时间。新税政实施之后，消费者能够得到更多的实惠，货物到达的速度更快，商品的质量更有保障，对于出现问题的商品退换货也更加方便，因此客户体验得到了有效地提升，消费者的合法权益得到了更加有效地保障。

3.5 调整发展方向，适时进行企业转型

跨境电商行业在过去几年的飞速发展中出现了大量鱼目混珠的商家，这些商家不注重诚信经营，忽视商品的质量，通过销售低价商品欺骗消费者进行快速敛财。在此情形下，必须由国家制定强有力的政策并对跨境电商行业实施有效地监管来实现跨境电商行业的规范化发展。新税制的实施给跨境电商零售行业中靠价格战赚政策空间利润的不良企业造成了致命地打击，在未来，这些企业必须在创新和转型中适应新的税收政策，否则只能走向灭亡。

3.6 稳定境外商品供应链

自两批《商品清单》发布以后，跨境电商必须严格按照清单内容开展商品进口贸易，因此跨境电商企业必须按照清单上的要求与品牌商建立合作关系，建立稳定的商品供应链。在此过程中，跨境电商企业可以经常性的开展出国考察，与国外先进企业开展交流与学习，积极开展深度合作。

4 结语

自我国对跨境电商零售企业实施新的税收政策以来，海淘的免税时代已经成为过去，对跨境电子商务的发展造成了一定的打击。与此同时，网购的税收制度开始向传统零售业的税收制度靠拢，电商企业的跨境购物税负有所增长。与传统零售业相比，电商在市场竞争中的优势地位已经基本消失，二者的市场竞争更加公平合理，有效降低了以往税收制度给国家造成的损失，减小了外国商品在国内的价格差，带领部分消费资金回流，有助于内需的扩大。

参考文献

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①课题来源：海南经贸职业技术学院，课题名称：四八税收新政对跨境电商影响的研究（hnjmky2019203）。

作者简介：覃艳（1982-），女，汉族，海南海口人，海南经贸职业技术学院讲师，研究生，主要从事财务管理、会计电算化、行政事业财务方面的研究。