浅议新政府会计制度下事业单位固定资产核算与管理工作

2020-05-09唐晓凤

时代经贸 2020年8期

唐晓凤

一、新政府会计制度对事业单位固定资产核算管理的影响

笔者对新旧政府会计制度中固定资产核算部分的规定进行对比分析，尝试阐述新政府会计制度固定资产核算的改进之处。

（一）固定资产核算确认范围的变化

从固定资产的定义来看，传统政府会计制度将事业单位固定资产界定为“持有”，新政府会计制度对概念做了一定调整，更加强调事业单位对在开展业务活动时可“控制”这些固定资产。固定资产新定义使其确认范围更为科学，核算重心从“所有权”扩大到“控制权”，实现了以资产价值判别为主的原则取向，向以资产本质划分为主的原则取向的转变。事业单位财务人员在实务操作中，在资产价值判别的基础上，还要分析资产的本质条件，以事业单位通过融资租赁取得的固定资产为例，根据融资租赁合同约定，在租赁期内固定资产所有权不属于事业单位，但事业单位本质上获得了该项资产实现经济利益的权利并承担了与该项资产有关的风险，应当将融资租赁固定资产纳入事业单位账目内核算，在“固定资产”科目下设“融资租赁固定资产”明细科目，更加全面反映事业单位的资产状况。

（二）固定资产核算体系的改变

新政府会计制度对固定资产账务处理方法进行了重新架构，全面引入权责发生制，财务会计以权责发生制为核算基础，预算会计以收付实现制为核算基础，实行“双基础”会计核算，事业单位能更全面地反映单位的财务状况和资产质量。下文以某事业单位购置不需安装的固定资产为例，具体对比不同会计核算方式对会计信息的影响。单位于2019年12月初，通过财政直接支付方式购置一批办公用电脑，当月10日已验收合格并取得发票，该单位将电脑以固定资产入账核算。传统政府会计制度账务处理为：借记“事业支出”科目，贷记“财政补助收入”科目；同时，借记“固定资产”科目，贷记“非流动资产基金”科目。新政府会计制度账务处理为：财务会计借记“固定资产”科目，贷记“财政拨款收入”科目；同时，预算会计借记“事业支出”科目，贷记“财政拨款预算收入”科目。结合该示例可分析出，传统政府会计制度将固定资产的价值在购买当期通过“事业支出”一次性全额列入当期费用（支出）；新政府会计制度在财务会计中只增加固定资产的账面价值，以后各期随着计提折旧逐步将资产成本分期计入各期的费用中。新政府会计制度下事业单位对同一笔业务双分录处理，既满足了资产管理的要求，也满足了财政预决算管理的需要。

（三）固定资产折旧政策的变化

传统政府会计制度下，对事业单位固定资产并不强制要求计提折旧，也未对固定资产计提折旧的具体范围做出清晰界定，计提折旧的全面性无法保证。新政府会计制度对固定资产计提折旧有了进一步的优化和整合，基于权责发生制基础，要求事业单位对固定资产采用一定的方法按月计提折旧，并根据固定资产的实际用途相应计入当期费用或相关资产成本。接前例，该事业单位对电脑按月计提折旧。新政府会计制度账务处理为：财务会计借记“业务活动费用”科目，贷记“固定资产累计折旧”科目；预算会计未发生预算管理的现金收支，不涉及预算会计账务处理。传统政府会计制度账务处理为：借记“非流动资产基金”科目，贷记“累计折旧”科目。通过上例可以分析出，传统政府会计制度采取“虚拟”计提折旧方法，冲减固定资产对应的净资产科目，难以真正反映固定资产真实状况；新政府会计制度下固定资产采取“实际”计提折旧方法，将固定资产价值分期摊入当期费用。新政府会计制度的账务处理方式，一方面体现时间配比原则的要求，将一定会计期间的收入与同时期的费用配比；另一方面还原固定资产真实账面价值，事业单位固定资产随着使用产生技术性磨损和时间性损耗，逐渐脱离其原有入账价值，需要依据资产的使用频次、强度等因素为固定资产计提折旧，作为固定资产的备抵科目，如实反映事业单位国有资产的真实价值。

二、新政府会计制度下，事业单位固定资产管理对策

（一）加强对事业单位财务人员的培训

相较于传统政府会计制度，新政府会计制度下事业单位要全面落实权责发生制与政府综合财务报告制度，实行财务会计与预算会计“平行记账”，这对事业单位财务人员的综合业务能力提出更高的要求，财务人员既要熟练掌握部门预算、政府采购、国库集中支付等财政支出管理体制改革的内容，还要掌握政府会计制度改革的各项要求。事业单位必须重视对财务人员的教育培训，提高其账务核算和固定资产管理水平，顺利完成由传统政府会计制度到新政府会计制度的转变，确保新政府会计制度准确贯彻落实，适应新时期政府会计制度改革创新的需要。

（二）提高事业单位固定资产的利用效率

一是促使事业单位干部职工树立良好的固定资产管理意识。事业单位资产管理更多的是对固定资产的管理，需要在事业单位内部形成重管理、重监督的良好氛围，使事业单位干部职工都明确认识到固定资产管理的重要意义，提升固定资产管理观念。二是尝试将固定资产管理指标纳入事业单位绩效考核体系中。建立一套科学有效的指标体系，与目标绩效考核相挂钩，从而倒逼固定资产核算和管理人员认真履行资产管理职责。考核指标体系具体分为定性指标和定量指标两种指标，定性指标可包括是否纳入部门年度预算、采购流程是否合规、初始入账成本是否正确、折旧方法选择和折旧参数设置是否合理、日常维护保养是否到位、资产处置程序是否合规、处置收入是否及时上缴国库等明细指标；定量指标可包括资产利用效率、资产负债率、固定资产保值增值率、大修理支出等明细指标。在固定资产考核指标体系下，采购部门购置固定资产时，必然会认真审核固定资产的性能与实际需要是否匹配，达到公开招标限额的，应实行公开招标；固定资产使用部门会提高固定资产利用率，延长使用时间；财务核算部门会提供更为精准的资产信息数据，从而全面提高事业单位固定资产核算与管理质量。

（三）健全事业单位固定资产的管理模式

一者，要完善固定资产管理的组织架构和内部控制制度。事业单位应按照新政府会计制度的要求对现有单位固定资产管理模式进行改进。在实际操作中可基于统一领导与归口管理相结合的原则，围绕固定资产全生命周期，建立采购验收、财务核算、盘点清查、维护保养、周转调拨、报废处置等环节的岗位职责，把财务部门的资产管理职责具体划分到资产保管和资产使用部门。完善的固定资产内部控制制度，有助于强化固定资产管理责任，保护事业单位固定资产的安全完整，提高资产的运营效率。再者，加强对固定资产的财务记录工作，定期对固定资产进行全面清查。在事业单位固定资产管理过程中，每年定期对实物、台账、明细账等进行账账核对、账实核对、账卡核对。加大固定资产内部检查与审计力度，财产清查防止固定资产发生不必要的流失。此外，事业单位应结合实际情况，全面及时地在财务报告附注中披露与固定资产下列相关信息，包括固定资产的具体核算方式、减值准备、报废毁损、对外捐赠、无偿调拨等，充分发挥政府综合财务报告使用者对事业单位固定资产管理使用情况的监督作用。