论新政府会计权责发生制的必要性

唐平生

摘 要：新政府会计制度对原政府会计制度从工作模式、会计核算基础等诸多方面进行了大幅调整与重新界定。权责发生制的引入不仅能够提升政府工作效率，同时也能在廉政建设、服务型政府建设等重要工作中发挥积极作用。本文从政府会计的概念与职能分析入手，结合收付实现制存在的问题与弊端，系统分析新政府会计引入权责发生制的必要性，同时提出关于完善新政府会计权责发生制应用的一些措施建议，以供参考。

关键词：新政府会计制度;权责发生制;完善措施

新政府会计制度于2017年1月24日由财政部印发，并于2019年1月1日在全国范围内全面施行。新政府会计制度在单位会计要素、会计信息化管理、“双分录”归属、细化资产项目以及统一会计核算方法等诸多内容上进行了大幅调整与重新定义。其中尤以引入权责发生制会计核算方法最为重要，随着权责发生制的引入，以收付实现制为核算基础的政府会计核算工作发生了巨大变化。而想要切实加强权责发生制的实际应用并使其发挥更大作用，则应当首先明确新政府会计引入权责发生制的必要性，并以此为基础开展各项工作的衔接与强化。

一、政府会计的概念

西方国家政府会计也多被称为“公共部门会计”或者“公共会计”，其作用是为了核算政府各项社会公共建设工作的会计数据。我国的政府会计从本质上来说，与西方国家的政府会计存在本质区别，我国政府实际上是履行公共受托责任，简单来说就是替公民管理资产。所以，相对于政府的公共受托责任，全体公民则对政府依法享有监督问责的权利。总而言之，我国的政府会计职能侧重于服务以及承担公众受托责任。基于服务性和履责性，我国的政府会计需要更加重视职权行使的结果而非过程，政府会计的一切工作行为都应当以保障服务性与履责性而开展。

二、收付实现制存在的现实原因及弊端

随着我国的经济建设发展水平提升以及社会主义经济市场的不断成型与成熟，以收付实现制为核算基础的政府会计核算方法已经渐渐难以满足政府会计的职能履行需要。具体来说，现阶段收付实现制出现的问题有如下几个方面。

第一， 收付实现制是以现金制为基础，而现金制在会计信息提供上存在着相当多的限制，会计信息不全面不细化。这不仅深刻影响着我国公共财政改革工作的持续深入，同时也无法达成政府资金使用及政府财务信息在公开性、透明化方面的管理要求。

第二， 收付实现制是以收付确认为基础，对于一些周期较长且比较复杂的业务及项目建设，收付实现制无法及时准确地反映其中的各种风险，也难以实现政府负债及债务情况的全面有效核算，从而容易导致财政风险管理的滞后。

第三， 收付实现制不利于会计信息的透明与公开，直接影响政府会计信息的有效披露，影响政府会计信息的真实性与有效性。例如在收付实现制前提下经常会遇到不能支付款项但预算已经安排的问题，从而造成年末余额虚假增长，政府会计信息真实性得不到有效保障。

三、新政府会计权责发生制的必要性

第一，在以收付实现制为基础的预算会计体系下，由于会计信息真实性与会计信息披露的不完全和滞后，埋下了腐败滋生的隐患。权责发生制以权利与责任的实际发生来确定收支归属，有效落实了各方权责，有效避免了在收付实现制条件下的权责归属不清及可能滋生的腐败现象。

第二，我国政府会计以公共受托责任为基础，强调公众监督权的顺利履行。在收付实现制条件下难以保证会计信息的透明与公开程度，公众无法及时获悉准确的政府财务信息。权责发生制以权利与义务的实际发生为确认基础，从而大大增加了财政信息的透明度，保障了公众的知情权和舆论监督权。

第三，政府会计工作质量还表现在加强政府债务管理、防范政府债务风险上。收付实现制条件下面对债务规模扩大、债务类型多元的现状难以充分且完整、准确反映国家债务整体状况，同时也难以根据收付实现制下的會计信息为政府决策提供有效的科学依据，从而制约了政府债务管理工作质量的提升。权责发生制以权利与义务发生为基础，不仅能够准确反映各种债务情况，同时还能就当前债务数据对未来债务状况变化做出科学预测，从而更好地帮助政府履行债务管理工作，提升债务管理质量。

第四，出于公共受托责任的要求，政府会计应当有效履行资产管理责任。收付实现制由于存在会计信息的不完整与滞后问题，难以准确反映公共资产管理情况。而权责发生制不仅能够及时反映资产管理情况，同时还能就未来管理需要及发展需求给出资产配置的参考与建议，从而帮助政府更好地履行资产管理职能。

第五，在过去相当长的一段时间里，我国政府处于管理型政府阶段，以收付实现制为基础进行政府会计核算能够很好地了解各项工作的开展情况。但随着我国政府从管理型政府向服务型政府转型，政府会计的职能也发生了重大改变，从重管理转为重成效，从以政府为主体转为以服务为重点。为此，权责发生制能够更好地帮助政府做好各项工作安排，以期更好地实现对未来工作的展望和预期，做好各项准备工作，真正推动我国政府向服务型政府积极转型。

四、新政府会计权责发生制的可行性与完善措施

目前权责发生制已经在许多国家得到了成功践行，我国新政府会计制度引入权责发生制也是基于政府会计职能及政府履责的工作要求。但权责发生制是否能够在我国国情下得到有效践行，还需要进行进一步的可行性论证。

1.政府会计引入权责发生制的可行性

（1）新政府会计制度会计要素符合权责发生制要求。新政府会计制度重塑了单位各项会计要素，原会计制度将会计要素分为资产、负债、净资产、支出等，新政府会计中将原会计要素中的支出以费用取代，同时要求在各项业务活动中应充分考虑补偿因素，在业务开展过程中要充分考虑经济利益与资产保值增值情况，这也与权责发生制存在许多相似之处。而在此前的政府会计制度改革中，权责发生制也已经在如预算已安排但未实现支付的业务中得到了一定的实践与应用，所以权责发生制对于我国政府会计工作而言并不是一个新鲜词，从这个角度来说，本次全面引入权责发生制是对过去政府会计制度的深入与优化，其持续推行具有一定基础。

（2）政府会计基础已经具备。虽然在此之前，我国政府职能仍然以管理型政府为主，但是我国施行市场经济已经有了较长时间，从政府到民众都对市场经济下的政府会计发展演变有了较为深入的了解。此外，虽然此前政府会计尚未全面引入权责发生制，但权责发生制已经在国内企业会计中得到了充分应用。所以不论是出于政府会计自身发展的需要还是出于政府会计与国际接轨的需要，引入并全面施行权责发生制都是一个必然过程。

2.新会计制度下权责发生制应用的完善措施

（1）尊重收付实现制的客观价值。收付实现制虽然相对于权责发生制，在当前我国政府会计改革中表现出种种弊端，但是改革工作不可以一刀切，这不仅是因为长期推行收付实现制的情况下，绝大多数工作环境已经适应了收付实现制;同时，收付实现制本身仍然存在一定的客观价值，如对现金余额变化的关注质量优于权责发生制，同时对预决算是否存在透支的关注也优于权责发生制。所以，我们应当在尊重收付实现制客观价值并明确改革工作复杂艰难的基础上，对权责发生制进行逐步完善和优化。

（2）完善财务核算体系。全面引入权责发生制需要完善财务核算体系，新增会计核算科目如“预提费用”“待摊费用”等，此外需要对原会计科目及会计报表进行审核计量，加强对固定资产计提折旧工作的落实与推进，以在顺应加强固定资产管理信息化的基础上更好地适应权责发生制。

（3）完善单位内控制度。权责发生制以权利与义务发生为基础，对政府会计工作效率低下和财务会计比重过大提出了改革要求。为此，单位应当以权责发生制管理要求为出发点，进一步完善内部控制制度，以推行权责发生制为核心，加强内控对各项工作执行情况的监督力度，从而保障政府会计在提升财务管理水平方面发挥应有的作用。

（4）加强资产清查及后续管理。公共資产作为政府会计工作开展的重要资源，在权责发生制下其管理工作的重要性被进一步强调和凸显。为此，应当在引入权责发生制的同时加快资产清查与盘点工作，有效核查现有资产并进行科学分类，为权责发生制的深入应用奠定良好基础。

五、结语

新政府会计制度引入权责发生制不仅是政府会计与国际接轨的重要体现，同时也是我国政府实现转型以及增强政府各项公共服务职能履行质量的重要举措。虽然权责发生制相对于收付实现制具有诸多方面的突出优势，但仍然需要我们以现阶段工作实际为基础，有步骤有条理地进行改革与深入应用，要有打持久战的心理准备。只有这样，才能确保权责发生制不断融入我国政府会计改革进程，并发挥自身的积极作用。

参考文献

1.何真朱.政府会计改革权责发生制引入问题分析.农村经济与科技，2019（7）.

2.张红.政府会计引入权责发生制的意义和差异分析.财经界，2019（5）.

（责任编辑：刘海琳）