中小学校低值耐久品与低值易耗品内部控制与管理

黄赛勤

摘 要：本文就当前中小学校低值耐久品和低值易耗品管理现状及面临问题做出分析，并提出了改进内部控制管理的相关措施。

关键词：低值耐久品;低值易耗品;内部控制;定额标准;管理信息化

中小学教育是基础性教育，是帮助少年儿童掌握基础知识，健康成长，树立正确的人生观和价值观，提高全民素质的基础教育。在中小学校办学条件中，除了房产、教学设备等固定资产的大量投入，低值耐久品和低值易耗品也是中小学校财产物资的重要组成部分，是确保学校教育教学正常开展的重要物质基础。

中小学校低值耐久品是指不够固定资产标准，但使用年限在一年以上，一般设备单位价值在200―1000元之间，专用设备单位价值在500―1500元之间，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准，但是耐用时间在一年以上的大批同类物资，如学生礼仪服、椅子等，也作为低值耐久品管理。中小学校低值易耗品是指单位价值和使用年限均不够低值耐久品条件的物品。如小仪器仪表、小工具、小量具、一般办公耗材、实验实训耗材以及劳保用品等。

一、中小学校低值耐久品和低值易耗品管理现状及面临问题

科教兴国，教育是关系国家和民族前途命运的大事，和我们每个人有着极为密切的关系。我国教育优先发展战略正在进一步得到落实，校舍的新建及改扩建，各种现代化教学设备的配置，各项实验实训室建成使用等等，每年的教育投入额都是万亿量级。相应地，低值耐久品和低值易耗品的占用与消耗也在逐年提高。但是对低值耐久品和低值易耗品的管理尚存在一些问题。

第一，核算范围扩大而管理要求与手段没有相应提升。2012年开始学校固定资产起点标准一般设备由单位价值500元以上提高到1000元以上，专用设备由单位价值800元以上提高到1500元以上。固定资产标准抬高后，一些原本属于固定资产的设备划入低值耐久品管理范畴，一些原本属于低值耐久品的物资划入低值易耗品管理范畴，学校低值耐久品和低值易耗品都发生核算规模扩大、核算种类增加现象。但针对低值耐久品和低值易耗品的管理要求与管理规范一直没有相应更新，没有统一的制度规范。为提高学校财产物资的使用效率，防止国有资产流失，需要加强对低值耐久品和低值易耗品的核算与管理。

第二，低值耐久品和低值易耗品管理手段原始，核算不严谨。2009年开始，杭州市教育局对直属学校每年进行一次固定资产管理专项检查，检查工作聘请第三方会计师事务所进行。通过专项检查，帮助各所学校的资产管理工作找出问题与不足，学校通过整改不断提升固定资产管理水平，固定资产管理逐步形成规范。在最近两年的固定资产专项检查中，会计师事務所把检查视角重点放在学校低值耐久品和低值易耗品管理领域，检查学校是否对低值耐久品和低值易耗品的入库、领用进行登记，是否定期进行盘点。检查结果并不让人满意：绝大多数学校做到低值耐久品和低值易耗品的入库和领用登记，但多数采用登记备查的形式，入库和领用没有形成对应勾稽关系，管理手段比较原始，并且大多数学校没有做到定期盘点，存在账实不符，控制不到位情况。低值耐久品和低值易耗品管理成为学校财产物资管理工作中的一个薄弱环节。

第三，低值耐久品和低值易耗品的管理模式无法满足政府部门对学校资金运用绩效考核的要求。2019年开始学校财务核算根据财政部门要求构建了“预算会计和财务会计适度分离并相互衔接”的双轨制会计核算模式，在财务会计中提出收入、费用两个要素，主要是为了准确反映学校会计主体的运行成本，科学评价学校资源管理能力和绩效。作为费用主要组成部分的低值耐久品和低值易耗品，以往学校在物品购入时财务会计一次性列入支出项目，财产会计在物品入库和领用时登记备查管理形式已不能满足新核算模式的会计信息真实性要求和资产使用的绩效要求。

第四，中小学校的劳动技能课与实验实训课等课程材料耗用量大，但没有相应的费用控制标准。这些实践性质的课程不同于文化课，需要消耗一定量的材料，配备一定量的操作工具。而这些消耗的材料与配备的工具很多既能用于劳技与实验实训教学，也能用于个人日常生活。如劳技课中物件组装所使用的五金工具、中学实验中的小兔子、职业技术学校专业实训课中汽车维修专业的一些仪器工具、烹饪专业的耗用食材、茶艺插花耗材等等，若不加以控制和规范管理，容易造成教学费用失控，滋生小贪小腐。

二、加强中小学校低值耐久品和低值易耗品内部控制管理措施

1.加强制度建设

（1）加强低值耐久品和低值易耗品领用、使用环节制度建设。良好的制度体系是一个单位规范化管理的重要组成部分。加强对低值耐久品和低值易耗品的内部控制管理，提高学校办公物资使用效率，需要针对各个部门、各个对象，制订相应的规章制度来规范管理。比如，班级公物管理、办公室公用物品配备、教职工个人办公物品领用、劳技与实验实训耗材领用等等，怎么领，领多少，需要办理什么样的领用手续、损坏的公物如何赔偿等等问题，以规章制度的形式明确下来，可以减少班级和教职工物品领用的随意性，杜绝滥领滥用，预防小贪小腐。

（2）建立严格的请购审批制度。低值耐久品和低值易耗品具有品种多、批量小、批次多等特点，容易造成库存积压、利用率低等情况。从制度上加强对采购业务的内部控制，规范请购与审批、采购与验收、付款等行为，提高效率，缩减批次，避免无序采购和盲目采购，避免浪费和积压，防范采购过程中的差错和舞弊。低值耐久品及低值易耗品采购由使用部门根据实际教学需要在学校全年经费预算分配的范围内提出申请，填写请购单，递交归口管理部门领导审核，学校行政部门领导根据职责权限审批。总务部门根据审批同意的采购申请表在政采云商城采购，确保采购过程透明化。资产管理员根据经批准的请购单、合同协议等，办理相关的验收、入库手续。资产管理员通知使用部门办理领用出库手续。

2.加强采购和使用环节的规范管理与控制

（1）订单式采购，按需供货。大额消耗性办公用品，如打印硒鼓，单价高、型号杂、耗用量大，仓库备库占用资金量大，某些型号容易产生积压浪费。学校可在政采云商城选定一家供货商，与供货商约定先供货，后定期结算付款形式。学校各个部门需要更换打印硒鼓时向总务部门提出申请，由总务部门与供货商联系送货上门安装调换，使用部门老师在送货单上签字确认。结算时，总务部门核对经老师们签字确认的送货单，核对无误后付款，做到仓库零库存。

（2）定量定额配发。常规消耗性办公用品，如教职工每学期需消耗的笔、长尾夹、回形针、透明胶、电池等等，根据历年采购数据、使用情况及教学需要核定每位教职工一个学期需消耗物品及耗用量，确定定量定额标准。根据核定标准于开学初一次性购买配发到位。资产管理员只需申请购买少量常用低值易耗品作为仓库备库，以满足一些临时性、突发性需求。降低库存，避免仓库物品积压。

（3）在中小学校劳技与实验实训课程引入企业材料消耗定额标准管理理念。随着教育体制改革的不断深入，劳技与实验实训课是培养学生动手能力和创新能力的重要课程。这些课程需要消耗大量实验实训材料。尤其是中职学校实训课程，传承黄炎培“手脑并用，双手万能”的职教理念，强调理论知识传授与操作技能实训并重，每学期需消耗的大量实训材料。为加强劳技与实验实训耗材的内控管理，中小学校有必要对各项实验实训耗材制定每堂课生均耗材消耗定额。教务处根据学生人数和消耗定额每学期统一编制耗材使用经费预算计划，报分管领导审批;审批同意后，总务处根据教学进度安排采购;资产管理部门根据采购发票和合同验收入库;劳技实验实训部门根据教学进度按定额领用。形成劳技实验实训耗材采购、保管、使用相分离，仓库适量储备的管理模式，在职责分工、业务流程方面形成相互制约和相互监督。

3.運用信息化手段加强低值耐久品和低值易耗品的收发存核算

应用ERP办公系统或者在学校建设的固定资产管理信息化系统中开发低值耐久品和低值易耗品管理子程序，用以核算低值耐久品和低值易耗品的入库、领用、结余情况，实现低值耐久品和低值易耗品数据实时准确统计，保持账物相符;实现低值耐久品和低值易耗品收发存动态管理，及时反映超储、积压和不合理库存信息，优化库存结构，提高管理绩效。

4.加强人员培训与教育

（1）加强对财产物资管理员的职业技能培训。学校要通过继续教育培训、外出交流学习、请专家上门指导、内部交流总结反思等多种形式组织资产管理相关人员开展学习，及时掌握财务相关政策变化，优化资产管理队伍，提升管理人员业务水平及职业素养，充分发挥其效益，科学管理，堵住低值耐久品和低值易耗品损耗漏洞，减少中小学校财产物资的浪费和流失。

（2）加强对全体教职工的廉政教育。学校要持续对全体教工加强反腐倡廉思想教育。任何腐化、腐败行为都是从思想的退化开始的。通过教工大会、支部讨论、中心组学习、党小组学习、强国学习、专家讲座、专题党课等多种形式对全体教工开展党的路线方针政策学习、学校各项规章制度宣传，引导教职工树立正确的人生观、价值观、世界观，自觉增强廉政意识及纪律和法制观念，不敢贪、不想贪。

中小学校低值耐久品和低值易耗品管理的重难点在于金额较小、种类繁多，领用频次多，工作量大，管理人员容易在思想上产生麻痹，降低管理要求。借助信息化管理手段对低值耐久品和低值易耗品的“进”和“出”加以规范核算，通过制度约束和消耗品的定额定量标准化配置，可有效防范舞弊和预防腐败，合理保证学校财产物资的安全和有效使用，提高中小学校教育教学资源的使用效率和效果。

（责任编辑：兰卡）