关于税务会计与财务会计的应用比较

张丙鑫

摘 要：税务会计与财务会计同为会计领域中的两个重要概念，两者在实际应用中既有交叉，又有重叠，既有冲突，又有协作，共同组成了市场环境下企业经济活动不可或缺的必要工具。全面了解并掌握税务会计与财务会计在实际应用中的内在联系和相互区别，对于督促企业合法履行纳税义务，保证企业经营活动的稳健有序运行等，都能够产生积极的推动和促进作用。

关键词：税务会计  财务会计  内涵辨析  关联性  区别  原则

一、税务会计与财务会计内涵辨析

在我国现行会计领域中，有两个我们比较熟悉的常用会计类型，它们就是税务会计和财务会计。其中税务会计是基于税务业务与会计业务相结合后才形成的，因此，税务会计与财务会计就其业务内涵而言，具有一定的交叉性和重叠性。目前理论界在税务会计内涵方面给出的大致描述是，“税务会计”，应以税法为准绳，以货币为计量单位，应用会计学理论方法准确计算出企业在当前应缴纳的各项税款，并做到按时缴纳和不拖延、不重漏。而关于“财务会计”内涵的描述则是，对企业已完成的资金运动进行核算与监督，以此为企业管理层及其相关利益集团和政府有关部门提供财务报告会计信息，并保证财务报告会计信息的真实性、客观性。据此不难看出，在我国现行会计体系中，税务会计业务的开展需以税法作为主要考量标准，税务会计业务原则需依据税法来制定，或者简言之就是，税务会计是税法规制在会计业务中的应用体现;而财务会计业务的开展则主要是以会计所固有的原则作为主要考量标准，相较于税务会计而言，财务会计业务原则更加具体、明确，适用范围也更加宽泛。财务会计由来已久，税务会计相对要晚一些，无论是税务会计，还是财务会计，都是企业经营活动中所不可或缺的重要工具，都在为企业经济发展和社会经济进步发挥着重要作用。

二、 税务会计与财务会计的关联性

前文介绍过，在我国现行会计领域中，有两个我们比较熟悉和常用的会计类型——税务会计和财务会计，且二者还具有一定的交叉性和重叠性，因此，二者之间必然要形成某些密不可分的关联。首先，税务会计资料来源需依赖财务会计，税务会计处理的是财务会计业务中的涉税部分，税务会计将该部分涉税内容计算、调整完毕后，仍需将其融于财务会计帐簿或报告之中;其次，税务会计信息来源需依赖财务会计，现代企业在经营发展进程中都已构建了先进的财务会计信息系统，以为企业各部门提供一个可供交互的信息平台，以向企业管理层及时反馈财务会计信息，而对于税务会计业务而言，它所需要的信息则是从财务会计信息系统中分享而来的，换句话说就是，财务会计信息系统同时在为财务会计和税务会计两项业务提供着信息服务;第三，税务会计与财务会计之间具有相互协调性，这是因为，无论是税务会计还是财务会计，都能直接对企业的经营业绩和财务状况等进行反映，都把会计工作原则和国家税法规制纳入到了企业日常的财务管理工作之中，对确认、计量、记录、报告等进行严格规范，即使期间出现有纰漏或瑕疵，也还可以通过年终纳税调整法加以完善。

三、税务会计与财务会计的区别

税务会计与财务会计之间，既有密切的关联，也有截然的区别。税务会计与财务会计的区别主要表现在了以下这些方面：

首先，税务会计与财务会计的核算基础不同。财务会计的核算基础是权责发生制，财务会计将应收、应付作为确认标准，以此确定企业当期的经营成果，保证财务报告会计信息的真实、客观、有用;而税务会计的核算基础则是收付实现制，收付实现制相较于应收应付制，在实际应用中不仅更加简便和更加准确，而且还可以对税务缴纳中的漏缴行为起到防范作用。

其次，税务会计与财务会计的核算要素不同。财务会计的核算要素主要是资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等各项，财务会计通过对这些要素的分析来获取企业经营活动的开展情况;而税务会计的核算要素则主要是计税依据、应税收入、扣除费用、应税所得、应纳税额等各项，税务会计通过对这些要素的分析来获取企业实际应交税费的额度。

第三，税务会计与财务会计的核算依据不同。财务会计的核算依据为会计准则，而税务会计的核算依据则是税收法规。

第四，税务会计与财务会计的核算范围不同。财务会计对企业的每一项经济业务都要进行核算，财务会计旨在通过核算来对企业的财务状况、经营业绩、现金流量以及未来发展前景等做出反映，而税务会计则只是有选择地核算一些与自己有关联的经济业务，税务会计旨在通过核算来对企业应履行的纳税义务做出反映。

第五，税务会计与财务会计的核算对象不同。财务会计的核算对象是可以以货币形式进行计量的经济事项，比如企业资金的投入、使用、周转等，而税务会计的核算对象则仅限于与己有关的经济事项，且税务会计对这些经济事项的活动情况还要实施监督职能。

第六，税务会计与财务会计的核算目的和核算方式不同。财务会计的核算目的是以此来确定债权和产权的时点、金额，税务会计的核算目的是以此来确定纳税实现的时点、金额;财务会计的实现方式是提供财务报表，而税务会计的实现方式则是纳税申报。

四、税务会计原则与财务会计原则的应用比较

税务会计在应用中以税法作为基础准则，以符合税法要求作为应用导向，而财务会计则是以会计准则作为应用导向，税务会计原则不及财务会计原则准确、明确，却比财务会计原则更具硬度和刚性。在实际应用中，二者在原则上既有相融也有冲突。

首先，在历史成本原则方面，财务会计对于历史成本原则的应用是比较灵活的，出于对提供真实、可靠会计信息的需要，财务会计往往要选取更符合实际价值的成本作为核算依据;而税务会计对核算依据的要求则是必须要具有合理性，要能够成为法律证据，因此，税务会计对历史成本的认定也是明确的。

其次，在权责发生制原则方面，财务会计核算必须要贯彻执行权责发生制原则，但是税务会计却不必受此拘泥，一方面，稅务会计在应用中需以税法为导向，以完成纳税义务为己任，另一方面，税务会计在应用中还需要兼顾到收入实现制，兼顾到企业的实际收入情况，但是鉴于对保全税收的考虑，税务会计通常是不会对收益、费用等进行估计处理的，所以当权责发生制与税收保全两相抵牾时，税务会计只能遵循税法要求而不是贯彻会计准则。

第三，在相关性原则方面，由于财务会计信息的使用者是企业管理层和企业投资人，因此财务会计相关性更重视的是如何满足信息使用者的要求，而税务会计信息的使用者则是政府有关税务部门，所以税务会计相关性更侧重的则是与纳税有关的信息。

第四，在配比原则方面，财务会计是依据权责发生制原则，按照不同的地区、业务和产品来进行配比，而税务会计则需要同时兼顾相关性原则和历史成本原则，按照不同经济活动的不同税务待遇来进行配比。

第五，在实质重于形式原则方面，财务会计人员可以凭借专业知识和所积累的经验进行判断，而税务会计对此进行判断的依据则只能是税法中有明确规定的，即：财务会计人员可以做出某种估计，而税务会计人员则必须要依据坚实的事实和法条。

第六，在谨慎性原则方面，财务会计可以通过计提资产减值准备金，来增强企业在市场经营中对可能遇到风险的抵抗力，而税务会计关于抵扣的要求则是企业经营中的费用、损失等必须是真实发生过的，计提不在税务会计抵扣的范围。所以，若是站在财务会计角度，采取谨慎性原则是非常必要的，但若是站在税务会计角度，则这种做法就很有可能会招致偷漏税款之嫌。

五、结束语

通过上述关于税务会计与财务会计的对比分析可知，一方面，税务会计与财务会计在应用机理上存在着某些必然的内在关系，另一方面，税务会计与财务会计在实现方式、实现目的、应用原则等方面又存在着截然不同的区别。目前社会上对于财务会计的应用早已耳熟能详，而对于税务會计的应用则尚有一些需要完善和健全的地方。基于此，无论是学术界、企业界、还是政府有关部门，都应该在税务会计的宣传教育和普及应用等方面进一步加大力度，以促进税务会计与财务会计的颉颃发展，使之共同成为支持我国社会主义经济建设的有力工具。

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