浅谈会计师事务所远程审计的应用及发展

■谢尚委 余 斌

（杭州认养一头牛生物科技有限公司）

1 疫情对会计师事务所执行年报审计的影响

2020年初爆发的疫情，给各行各业都带来了严重的影响，无疑也给会计师事务所执行2019年年报审计工作带来了严重的影响。按照规定，A股上市公司2019年的年度财务报告均需经会计师事务所审计后并在2020年4月30日之前公开披露。受疫情影响，现场审计工作难以开展，关系到上市公司2019年年报是否能够按时披露。截至2020年2月17日，深沪两市约162家上市公司向后变更了2019年年报预约披露时间。为此，中国注册会计师协会，中国人民银行、财务部、银保监会、证监会、国家外汇管理局等五部门，中国香港证监会、中国香港交易所和中国香港会计师公会等相关监管机构纷纷出台应对措施，促使顺利完成2019年度年报审计工作。

2 会计师事务所加强远程审计的必要性

远程审计，是区别于现场审计而言的，是利用信息技术等工具开展的非现场审计，是指注册会计师受特殊情况和不可抗力因素影响，无法在预定的时间内前往被审计单位进行现场取证，而是在会计师事务所办公室或审计人员居住场所通过网络、电子邮件、实时通信等信息化工具获取被审计客户的财务及业务数据[1]，通过与被审计单位的财务、生产、销售等相关人员及银行、海关、客户、供应商等相关人员进行远程交流等方式，获取相应的审计证据，待条件允许后，再安排相关的审计人员前往现场审计来获取完整的审计证据的审计方法[5]。在疫情下，有计划地开展远程审计显得尤为重要。国内各大会计事务所积极探索采用远程审计方式，推进年报审计工作。远程审计主要以开展审计准备工作、风险评估、制定审计计划、分析性程序、重新执行、重新计算、函证及电话访谈等程序为主，目的是为了将部分年报审计工作提前化，节省审计现场的时间，提高疫情下年报审计的效率。远程审计是基于目前疫情下会计师事务所的应急措施，是会计师事务所为了及时、圆满完成特殊情况和不可抗力情况下年报审计工作的有效对策。

表1

3 如何加强会计师事务所的远程审计能力

3.1 远程审计存在的问题

在诸如本次疫情等特殊环境下，会计师事务所传统的现场审计很大程度上实现不了，各大会计师事务所积极探索采用远程审计方式，推进年报审计工作。但远程审计的质量，十分依赖于审计机构和企业的信息技术应用水平。在现阶段，远程审计存在以下几方面亟需解决的问题：

3.1.1 缺乏行业法规指引

对于国内会计师事务所而言，远程审计是新生事物，注册会计师审计准则及配套的指南中都没有对远程审计做出明确的规定及执业意见，缺少统一执业标准。审计人员的具体权限和职责并没有明确规定，导致远程审计人员在执行过程中缺乏操作指引和权威性，导致会计师事务所在实际执行远程审计时，出现“无法可依，无规可循”的情况。

3.1.2 会计事务所信息技术基础薄弱

当前国内会计师事务所信息化程度总体上较低，大多数会计师事务所不注重信息技术方面的研发投入，导致在信息化建设方面存在技术人才缺乏、技术开发力量薄弱、系统智能化程度较低等问题，无法为远程审计提供足够的技术支撑。

3.1.3 缺乏专业人才

远程审计是现代审计发展的必经之路，审计人员对信息技术的掌握，是远程审计能否得以实施的关键。现阶段，我国会计师事务所在信息化的投入还非常薄弱，特别是对专业人才的培养上，还处于起步阶段，导致既掌握信息技术又熟悉审计工作的复合型人才十分缺乏，无法开展专业的远程审计工作[2]。

3.2 远程审计的发展对策

3.2.1 建设行业准则规范

众所周知，注册会计师在执行审计工作时应严格按照中国注册会计师审计准则的规定执行。现阶段，审计准则及指南中均没有就远程审计工作方式提供相关规定和行业执业意见，并且绝大部分会计师事务所缺乏实施远程审计工作的经验[4]。中注协作为行业管理部门，在疫情过后应组织实务界和学术界的专家，对远程审计开展研究，制定顺应数字化技术的远程审计准则，让审计人员有章可依、有规可循，促进传统审计转型升级。

3.2.2 开发远程审计信息化平台

2016—2017年中国注册会计师协会相继颁布了一系列促进会计师事务所信息化转型的政策文件，这些政策的出台，有力地促进了会计师事务所的信息化建设工作，加快推动注册会计师行业迅速提升信息化建设水平。中注协作为行业管理部门，在本次疫情过后应大力推动事务所的信息化建设，将信息化建设作为会计师事务所的重要战略，切实加快信息化建设的步伐，开发建设远程审计信息化平台，提升会计师事务所的远程审计能力。函证、盘点、抽凭等作为年报审计不可或缺的审计程序，受疫情影响，上述重要的审计程序无法正常开展，严重影响着年报审计进度。故远程审计信息化平台建设应着重考虑函证中心系统及远程视频系统的建设。成立函证中心，将函证程序标准化，一方面可在遵循审计准则的前提下提高工作效率，其对询证函的持续跟踪可避免项目小组连续外勤时无法及时进行回函统计[3]；另一方面，电子数据传递的便捷化，审计人员可以居家就可以将要发函的数据传输到函证中心，可由少量函证中心专员在事务所内集中办公，解决疫情期间审计人员无法现场发函的难题。远程视频系统则可以解决部分无法在现在执行的审计工作，如与治理层及管理层的沟通、现金监盘、抽凭等从而缓解疫情期间无法去现场的问题，提高审计效率。

3.2.3 运用大数据提升审计效率

运用大数据技术是指审计人员利用由被审计单位的财务、业务数据及外部相关数据形成的一个庞大的数据库集。会计师事务所需要运用大数据技术，提高数据的收集的效率，例如充分利用WIND、天眼查、企查查等外部数据库，整合数据获取途径，提升数据收集效率；此外，应建立强大的数据分析系统，将收集到内外部数据进行整合和分析，提炼出有价值的“审计证据”。运用大数据技术可以转变传统的审计方式，即减少现场外勤审计的时间，增加数据整合和分析的时间，可以整体提升审计效率。

3.2.4 加大审计人才的培养力度

开展远程审计对审计人员的能力提出了较高的要求，即要有过硬的审计知识，以便发现和定位问题，还需要具备一定的信息技术知识。现阶段，大部分审计人员还仅仅停留在对办公软件、财务软件及审计软件的简单运用上，不具备远程操作、系统开发、大数据分析等方面的专业能力，无法胜任远程审计任务。为提高审计人员的信息化操作能力，充分发挥远程审计的作用，必须加强对审计队伍的培养。一是注协及会计师事务所应制定完善的信息化培训体系，在会员后续教育及日常的培训中增加信息化培训课程，提升审计人员的信息化技能；二是会计师事务所在招聘中，适当提高IT专业人员的招聘比例，通过相互传导提升整个队伍的信息化应用能力。

4 总结及展望

突发的疫情给2019年度的年报审计工作带来了严重的挑战，但同时，本次疫情必会给注册会计师行业带来积极的影响，加快远程审计的发展，促进审计行业的数字化转型。对于会计师事务所来讲，本次疫情会让原本对审计行业数字化转型抱着怀疑态度的会计师事务所快速转变原来的观念；让原本已经启动数字化转型的会计师事务所加快远程审计等数字化转型的投入和应用。对于行业主管部门中注协来讲，在疫情过后，肯定会着手于制定应用于远程审计的准则及指南，大力推动事务所的信息化建设。因此，本次疫情，对整个注册会计师行业来说，有危亦有机，将会加速整个行业的信息化转型，有利于审计行业的长远发展。