小微企业关于“所得税—社保—薪酬”的综合筹划

2020-04-14陈玉雪胡晓雅

商情 2020年12期

陈玉雪胡晓雅

【摘要】中国小微企业数量众多，其在扩大就业，推动创新发展，实现新常态下产业结构的转型中发挥着重要作用，然而其存活率低也是事实。2018年7月，中共中央办公厅、国务院办公厅发布《国税地税征管体制改革方案》，明确社会保险费交由税务部门统一征收，这某种程度上引起了企业主对于企业社保成本的担忧。2019年1月，财政部、税务总局《关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》出台，标志着此后三年内小微企业税负的大幅降低。企业薪酬制度的设计直接关系到人力成本的高低，进而关系到企业所得税应纳税额的高低。本文基于模型推导，分别从小微企业核定征收以及查账征收两个角度进行数据测算，寻求出企业—客户双赢区间，以及企业—员工双赢区间，以供小微企业综合筹划参详。

【关键词】小微企业，工资基数，数学模型，数据测算，双赢区间

一、小微企业的界定

2019年1月，财政部、税务总局发布《关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》，即财税〔2019〕13号中明确：小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条件的企业。小微企业登记注册的市场主体主要包括：（1）个体工商户，（2）个人独资企业，（3）合伙企业，（4）农民专业合作社，（5）有限责任公司。本文研究对象为成立为有限责任公司，需要交企业所得税的小微企业。

二、小微企业的现状分析

工商总局2013年《全国小型微型企业发展情况报告》中指出，截至2013年3月底，我国实有小微企业1169.87万户，占企业总数的76.57%。若将4436.29万户个体工商户视作微型企业纳入统计，则小微企业在工商登记注册的市场主体中所占比重达到94.15%。2017年小微企业创新发展高层论坛上，国家工商总局局长张茅表示：到2017年7月底，中国小微企业名录收录的小微企业已达7328.1万户。规模可谓有增无减，小微企业已经无可争议地占据我国经济版图半壁江山，成为我国扩大就业的重要支撑。特别是创新型小微企业的大量涌现，成为推动创新发展的活力源泉，为新常态下的产业结构转型提供了新的动能。”

然而，友信金服CEO张适时在2018全球金融科技（北京）峰会上提出：有数据显示，国内小微企业三年内的存活率基本只有10%。导致小微企业经营困境的原因包括市场需求不足、产品销售困难、市场竞争压力加大、订单不足、持续上升的经营成本等。本文笔者主要分析小微企业持续上涨的人工成本。近年来，全国物价上涨，尤其是房价的上涨，倒逼企业涨工资，此外，国家对于员工福利的保护力度加强，员工的福利意识提升，这一块的福利支出也加大了企业的人工成本，最后，企业工资总额基数增长，“五险一金”費用也必然上涨，人工成本随之上涨。在实务中，一些企业选择瞒报工资基数，以降低社保费用。然而随着《国税地税征管体制改革方案》的印发，明确自2019年1月1日起，将基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等各项社会保险费交由税务部门统一征收。如此政策背景以及大数据平台的支持下，瞒报工资基数将面临极大的法律风险，并且由此带来账面成本的减少，企业在汇算清缴时需要承担更多的企业所得税。那么如何合理的设计薪酬，以实现使企业所得税+社保+薪酬总成本最低的综合筹划，显得尤为重要。

三、构建小微企业营运成本的数学模型

笔者实地调查数家小微企业的运营实况，其成本主要包括：房租、水电、物业管理费、员工报销、增值税、税金及附加、手续费、固定资产、企业所得税、工资、社保等。假设其他成本固定为E，而我们只考虑不同的工资基数（X）对于企业所得税、工资与社保的影响。

国家税务总局公告：自2019年1月1日至2021年12月31日，对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税，对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

以四川省成都市为例，2019年企业职工基本养老保险单位缴费比例为19%（有雇工的个体工商户12%），基本医疗保险为6.5%，失业保险总费率为0.6%，生育保险为0.8%，工伤保险费率以一类行业为例，为0.5%。则社保总费率为27.4%。

假设1：企业月平均工资基数为X。因此，社保=0.274X。

假设2：小微企业年收入为I，其他固定成本为E

假设3：企业有n个员工

考虑小微企业所得税优惠政策时，小微企业营运成本的数学模型如下：

不难看出，假设收入（I）与其他成本（E）固定，则企业成本与工资基数成正相关关系。

当年应纳税所得额超过300万时，月平均工资与企业成本的相关系数为0.96。即：工资上涨1元钱，会导致总成本上涨0.96元。也就是说，尽管工资上涨带来人力成本上涨，但是成本上涨带来的所得税节税效应更为明显，因此总成本上涨比例下降。

当年应纳税所得额超过100万元但不超过300万时，月平均工资与企业成本的相关系数为1.15。此时，小微企业享受企业所得税税收优惠的前提下，由于企业所得税税率的降低，工资上涨带来的成本抵税效应不如社保上涨带来的人力成本压力，总成本更大比例上涨。

当年应纳税所得额低于100万时，月平均工资与企业成本的相关系数为1.21。也就是说，小微企业此种情形下企业所得税税率最低，工资上涨带来的企业所得税抵税效应也最不明显，而工资上涨带来的社保成本的上升会使企业总成本更大比例上涨。

四、小微企业“所得税—社保—薪酬”模型的应用

基于上述模型，我们测算如下：

（一）小微企业采用核定征收的情形

假设税务局核定小微企业应税所得率为4%，则仅考虑企业所得税影响时，测算结果如下：

1.当收入为（2500万，2640万）时，由于企业所得税税率优惠政策的影响，收入上涨，净利润反而偏低。

2.当收入为（7500万，9000万）时，由于企业所得税税率优惠政策的影响，收入上涨，净利润反而偏低。

因此，企业签订销售合同时，当收入位于2500万～2640万，或者7500万～9000万之间时，企业提前筹划，适当降低收入，有利于构建良好客户关系，自身也能享受企业所得税税收优惠政策，反而使自身净利润更高。

（二）小微企业采用查账征收的情形

查账征收时：假设员工人数为20人，收入减去其他成本固定为4528800。考虑应纳税所得额为100万以及300万这两个节点，不难计算出：

1.员工月平均工资为4000时，净利润为2479320，而月平均工资升至5000，净利润为2700000，当月平均工资升至6000，净利润为2424816，也就是说，在企业所得税的影响下，企业员工月平均工资4000或者6000，企业净利润影响不大。而月平均工资为5000时，企业净利润更高。因此，薪酬制度的设计务必要规避无差别点，以防既不利于员工，也不利于企业，完全可以双赢。

2.同理，企业员工月平均工资11400或者11600，企业净利润差别也不大，也完全可以实现双赢。不同小微企业可以根据自己的员工人数，收入和其他成本数据，考虑应纳税所得额100万以及300万这两个节点进行测算，找出企业与员工的薪酬双赢点。

五、结语

上文中，笔者假设其他成本固定，进而构建了以工资为自变量的数学模型，并进行推导及测算。得出一系列结论：

（一）即使考慮所得税抵税效应，工资的上涨也必然会带来总成本的上涨，二者是正相关关系。但是值得注意的是，当小微企业能够享受企业所得税税收优惠时，上涨工资基数相对而言更不经济，而小微企业不符合享受企业所得税税收优惠条件时，相对而言，上涨工资基数反而对总成本的影响较小。

（二）采用核定征收的小微企业，假设应税所得率为4%，则收入位于2500万～2640万，或者7500万～9000万之间时，企业与客户完全可以实现双赢。而不同企业不同应税所得率可以此法类推出双赢区间。

（三）不同小微企业可以根据自己的员工人数，收入和其他成本数据，考虑应纳税所得额100万以及300万这两个节点进行测算，找出企业与员工的薪酬双赢点。

当然，在实务中，本模型中假设不变的部分，还有许多优惠政策可以利用并进行筹划，比如：增值税相关优惠、政府补贴、企业吸纳就业税收优惠政策、小微企业借款合同免征印花税、科技型中小企业研发费用加计扣除税收优惠政策等。当然，小微企业要发展，有核心产品，有业务，有订单，方为企业长久之计。

参考文献：

[1]财政部、税务总局：《关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》，财税〔2019〕13号，http：//www.chinatax.gov.cn

[2]国家工商总局全国小型微型企业发展报告课题组：《全国小型微型企业发展情况报告（摘要）》，2014.03.31，http：//www.gov.cn

基金项目：

四川大学锦江学院青年教师科研基金项目，项目编号，QNJJ-2019-B06。