浅谈高新技术企业研发费用加计扣除的风险和完善

韩冬青

摘要：我国社会经济取得迅速发展，迎来新时代发展时期。在新时代发展背景下，高新技术企业已经成为了社会经济市场的重要组成部分。高新技术企业在运营发展过程中，需要不断投入研发，产生大量研发费用;为减轻企业负担，加计扣除的推行与实施显得尤为重要。因此，企业如何完善研发费用加计扣除的实施，对于企业发展建设极为重要。本文将以高新技术企业作为研究对象，对高新技术企业研发费用加计扣除的风险进行分析，并根据这些风险因素提出具有针对性的策略，来预防高新技术企业出现的研发费用加计扣除风险，将风险所带来的损失降到最低，期望能够起到一定的参考作用，以提升高新技术企业研发费用加计扣除风险防范意识，使得高新技术企业能够在社会经济市场中更好的发展建设。

关键词：高新技术企业;研发费用;加计扣除;风险;对策

高新技术企业是技术密集、知识密集的经济实体，简单来说，即在高新技术领域持续研究，形成企业核心自主知识产权，并实现技术成果转化的企业。对于企业高新技术领域的认定，可以帮助企业走持续创新、自主创新道路，调整产业结构，增强企业科技创新能力，激发企业创新热情，提高企业核心竞争力，推动其长远发展。研发费用加计扣除属于一种税收优惠政策，主要目的是增强企业自主创新能力，鼓励企业增加研发投入;即在实际发生数额基础上，通过一定比例的加成，减轻企业税负的优惠措施。

一、高新技术企业研发费用加计扣除的概述

对于现代高新技术企业而言，新产品、新技术的研发是企业的必然环节，但这一过程涉及较多项目，且需要大量的研发经费。为促进高新技术企业发展，研发费用加计扣除起到关键作用。费用加计扣除的基本含义：加计扣除是企业所得税的一种税基式优惠方式，一般是指按照税法规定在实际发生支出数额的基础上，再加成一定比例，作为计算应纳税所得额时的扣除数额。如对企业的研发支出实施加计扣除，则称之为研发费用加计扣除。

研发费用加计扣除的推行对于高新技术企业意义重大。其一，可一定程度缓解高新技术企业的税收负担，根据企业所得税法律规定，高新技术企业享受一定比例的优惠减免政策，即高新技术企业的企业所得税税率为15%;享受税率式减免的同时还可享受研发费用加计扣除优惠政策。例如，某软件开发企业每年都要投入大量的资金用于研发，在详细解读企业所得税相关法律后，2016年至2019年享受研发费用加计扣除减税300多万元，很大程度减轻企业税收负担。其二，提升高新资质复审通过率，我国规定高新技术企业资质证书有效期为3年，一旦资质证书到期，想要继续享受优惠政策，必须通过审查;而研发费用加计扣除是对符合加计扣除政策规定的研发活动产生的费用进行加计扣除，可以证明企业研发活动的持续，从而符合高新资质的认定条件。其三，在实务中，纳税较多、研发费用金额较大的高新技术企业不申报研发费用加计扣除会有被税务稽查的风险。

二、高新技术企业研发费用加计扣除存在的风险

（一）研发费用归集风险

研发费用加计扣除在为企业减轻较重税收负担的同时，对于高新技术企业存在较大风险因素;政策在为高新技术企业提供便利时，具有较高的研发费用归集标准，使加计扣除出现较高费用归集风险，企业存在的这一风险因素，极易造成税务风险，进而影响企业发展。因此，企业必须严格依照“国税总局2017年第40号公告”中相关政策范围，进行研发费用归集，包括无形資产摊销、折旧费用、人工费用等相关性较高费用与直接投入的费用，一定程度上限制其他费用比例。对此，高新技术企业需要注意优惠政策采取的正列举方式规范研发费用扣除范围;简单来说，即研发费用加计扣除项目在政策规定中明确列举，未列举项目不能参与优惠扣除。因此，企业在进行研发费用加计扣除时仔细核对申报扣除项目内容，避免出现人为因素的错误;同时企业不得自主增加费用扣除范围，万不可存有侥幸心理。此外，在进行研发费用归集时，由于加计扣除税收规定口径与会计核算口径存在一定差异，导致企业研发费用归集相对较为麻烦。如根据财税64号（2018）文件，对于企业发生的委托研发支出在税收归集口径内，企业可计算加计扣除的比例是实际发生额的80%，加计扣除也包括委托境外企业;但在会计核算口径上则有所不同，即研发支出核算中包括实际发生委托研发支出全额。以上差异会导致会计核算的委托研发支出只有一部分享受税收加计扣除优惠。还有存在多个研发项目时，共同费用分配是否准确、合理、科学，直接关系到研发费用的最终准确归集。因此，对于高新技术企业来说，费用归集风险是其面对的最大风险，企业需要予以高度重视。

（二）财务核算风险

1.研究阶段与开发阶段划分不清。在整个研发过程中，可将支出划分为两阶段，即研究阶段与开发阶段：研究阶段是探索性的，主要负责为企业的进一步开发活动做准备;而开发阶段是已完成研究阶段的工作，主要特征是在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。根据无形资产准则规定，需要分别处理以上两种阶段支出。当前高新技术企业在财务核算时，很难准确划分项目的“研究阶段”和“开发阶段”，这就会导致核算的不准确性，容易将两种费用相混淆，进而导致费用性支出与资本性支出划分不清，从而影响财务报表的真实性。

2.扩大研发经费核算范畴，混淆加计扣除范围。主要有以下现象：将不属于研发费用范畴的业务招待费纳入研发费用核算;将不属于加计扣除范围的房屋租赁费、房屋折旧费计入;将工会经费、通讯费、招待费、办公费用归集至其他费用加计扣除。这些都会增加研发经费核算风险。

3.未同步设置研发支出辅助账。根据新政策相关要求，高新技术企业在享受加计扣除优惠前，必须对研发项目设置辅助账，准确归集每个研发项目可加计扣除的实际发生额。但是在实务中，很少有企业同步设置研发支出辅助账。为了享受加计扣除政策，在申报时才根据研发项目情况，编制研发支出辅助账，由于申报时间有限，在短期内制作各个项目的研发支出辅助账，导致工作量大，影响工作质量，增加企业财务核算风险。

（三）研发项目管理风险

项目管理风险也是高新技术企业日常運营中存在的风险，主要表现为立项没有规划、技术研发与产品研发区分不清、研发过程管理不规范、研发成果形成的知识产权与研发项目名称不能强关联等。如立项时，频繁出现立项不规范、缺少必要调研工作等;甚至部分企业在还没有进行项目可行性论证分析、设备管理、项目进度安排等工作时，就盲目进行立项确定。以上现象的发生主要由企业管理层不重视项目管理、企业内部部门配合不默契、项目研发流程制度不完善等因素造成。这种管理风险的发生，若不采取有效的应对措施，最终影响企业研发费用使用，且容易造成财务管理混乱等情况，最终导致企业在享受研发费用加计扣除优惠政策时，出现资料准备不齐全、费用归集不准确等现象，影响企业实际利润。

（四）申报材料准备风险

政府推行研发费用加计扣除政策，为高新技术企业带来更多福利，但也存在申报材料准备风险。现阶段，研发费用加计扣除申报材料采取企业自主留存备查的方式。因此，企业在享受政策优惠过程中，需要按97号（2015）公告要求保证研发项目资料完整性。一般而言，高新技术企业确定新研发项目时，可通过企业自主立项、省申报立项、市申报立项等方式进行申报。从项目立项开始，所有的配套文件应该同步产生，这些文件包括项目可行性分析报告、项目预算、项目立项决议等。当前，大部分高新技术企业由于自身意识薄弱，对加计扣除政策理解不到位，对申报流程不熟悉，加上没有一套完善的项目管理制度，导致企业发展壮大后，研发项目递增，项目资料管理不规范，对加计扣除备查登记工作造成影响，从而未能对优惠政策充分享受，限制企业发展。

三、预防高新技术企业研发费用加计扣除风险的有效对策

（一）加强高新技术企业研发费用加计扣除风险防范意识

研发费用加计扣除是政府为刺激高新技术企业创新发展的重要战略措施，但其核算过程复杂，且容错率较低。对此，企业需加强全员风险规避意识，提高管理队伍素质与水平，加强内部管理;企业财务部门需提高自身业务能力，避免在核算过程中出现差错对企业造成严重影响;同时，政府部门需根据企业现状、市场变化，对优惠政策进行合理调控，为企业提供更多便利。

对于企业自身而言，在充分了解政策内容后，还需加强自身风险防范意识。在财务核算方面，企业建立健全内部会计核算体系、正确树立税务风险防范意识、在扣除范围内准确归集研发费用，是保证税金计算正确的根本;在研发项目管理方面，按新政策要求正确界定研发活动，是享受加计扣除优惠政策的根源。由于税务风险的不可完全规避性，企业发展过程中，无论是管理层或是企业员工，都要提高自身防范意识;特别是参与涉税业务活动时，企业需要加强管理决策中的防范，才能够有效降低决策过程中存在的风险，确保企业健康发展。

（二）完善研发费用管理制度

目前，我国经济处于高度发展阶段，而高新技术企业发展史却与西方发达国家相比明显较晚。虽然政府对企业的扶持政策较多、扶持力度较大，但是高新技术企业自身研发费用管理制度并不完善，导致企业在享受优惠政策时并没有保证有效执行研发费用加计扣除政策内容。这样，企业完善自身管理制度显得尤为重要。为此，高新技术企业需要根据政策内容与自身内部管理方案，合理、科学规范研发费用，在保证企业健康、稳定运行基础上，更好享受到政策带来的优惠。高新技术企业可采用预算管理制度进行研发费用的管理，研发部门对年度预算费用、研发项目等进行确定，再经相关部门、企业董事会批准，最后转交与财务部门，进而规范项目研发费用，确保项目研发费用支出准确性;同时，企业财务部门还需对税务工作、会计准则等充分解读，并以此为根据开展日常管理工作，专账核算研发费用，准确归集研发费用，提高费用管理有效性;针对人事部门，其需要充分发挥自身职能，对研发部门相关人员社保费用、奖金、工资等进行月底统计，对项目开发人员进行工时台账管理，并以此作为分配人工费用的依据，并不断完善管理制度，使研发项目费用归集有效性提高，避免企业正常运行受到税务风险影响。

（三）强化研发项目管理

针对项目管理风险，高新技术企业需要从内部流程制度入手，强化研发项目管理，规避项目管理风险。因为对于高新技术企业来说，其主要依托于项目的研发和创新。研发管理应从立项抓起，先行可行性分析论证，经相关部门批准立项，成立项目管理组，具体负责项目预算、计划实施、成果汇报等;成立专门鉴定机构，对项目的关键技术和技术路线进行把关，技术成果体现新技术、新产品、新工艺特点，使研发成果具有创新性;项目涉及的费用、人员、进度、质量、技术等由专业部门负责，根据项目实际情况合理、科学调整，以既定目标为基础保证项目完成;新项目开发结束后开展培训、总结、试产等相关工作，确保项目的成果转化。

高新技术企业只有提高管理层对项目管理的重视，完善内部研发流程，提高项目管理力度，才能降低项目管理风险;只有足够完善的内部管理制度，才具备良好的制衡作用，不仅有利于强化研发项目管理能力，同时也是防范企业税务风险的主要手段，是提高企业整体管理水平的重要措施。因此，企业需要根据研发项目管理、自身发展现状、财务管理等多种因素，制定一套符合企业发展，满足企业管理需求的经营管理规范，调节处理企业内部关系，明确各项规章制度，提高企业凝聚力。另外，特别是树立全面风险管理意识，使企业员工、管理层具备良好的风险意识、责任意识，结合利、权、责三者，规范项目管理，降低税务风险发生率，推动企业更好发展。

（四）完善高新技术企业信息系统

高新技术企业建设完善的信息系统，是降低税务风险的必要措施。企业首先需要熟悉掌握当下国家税收相关法规，以保证企业更好利用研发费用加计扣除政策;其次需要定期更新税法及相关法规知识，进一步保证高新技术企业财务会计系统与当下法律法规匹配，确保计算机在法律法规基础上进行输出会计信息;最后，根据企业核心价值观，使企业成本效益原则与自身特点相结合，在税务风险管理工作上充分、合理应用信息技术。一般来说，企业风险管理实施，受到其基础信息系统的影响。对此，企业完善自身信息系统，确保系统的全面性、运行有效性等是预防税务风险的重要措施，对预防税务信息传递、处理、产生过程中风险作用显著。

（五）规范财务核算工作

对于高新技术企业来说，对研发费用进行准确的核算与归集，是保证企业享受税收优惠政策的先决条件。其一，高新技术企业的研发费用，需要根据开发项目具体情况采取独立核算方式，保证项目核算的合理性与科学性。其二，高新技术企业应对企业内部的全部研发项目进行评估和分析，设立专门的鉴定机构，划分技术研发与产品研发，到底是自主研发还是受托开发，为后续的研发费用会计处理和加计扣除提供基础。其三，高新技术企业应当按照政策要求在项目立项时同步设置研发支出辅助账;在研发活动中，对研发支出进行会计核算，按有关凭证填制研发支出辅助账;年度终了根据辅助账生成《研发支出辅助账汇总表》，随年度纳税申报表一并报送。其四，提高财务人员的专业判断能力，为准确界定“研究阶段”和“开发阶段”提供人力资源基础;将核算范畴明确，加计扣除的核算范围仅包括与研发活动相关的费用，禁止加入不相关费用，避免增加财务核算风险;同时研发项目专设一级科目：研发支出，并下设二级科目“资本化支出”和“费用化支出”，年末将“费用化支出”转入管理费用，“资本化支出”待达到预定可使用状态时转入“无形资产”;提高财务人员的专业素质，规范企业财务核算相关工作，降低财务核算风险。

（六）学习把握税收政策

新政策的推行对于高新技术企业来说意义非凡，直接关系企业税务风险与企业经济利益空间。企业管理者需对此给予高度重视，加强企业内部税收政策的学习与宣传，对于加计扣除政策的全面理解、全面认识，是保证新政策有效实施、落实的根本;企业只有对国家税收优惠政策的正确利用，对税收法律法规的准确把握，才能有效降低企业税务成本，为企业创造更大利润空间。

由于经济环境的变化，政府为更好发挥优惠政策价值，会适当进行调整与改动。因此，高新技术企业为防范税务风险，对研发费用加计扣除政策准确把握，必然积极学习当前政策，实时关注政策变动;根据企业发展目标、发展现状，对最新优惠政策进行解读利用，减轻企业税收负担，促使企业利益最大化;同时，政府部门作为政策决策主体，需要做好企业的引领者，以自身社会影响力、职责，积极进行研发费用加计扣除政策的宣传推广，提高企业对于新政策的重视度。宣传推广方式可通过新闻、报纸、电视、互联网等渠道开展。需要注意，政府需要重视将政策精神向高新技术企业传达，提高企业管理层对于新政策的重视度，加大管理层对于新政策的深刻认知，转变其保守思想，确保研发费用加计扣除政策的确切落实。此外，企业也可通过财务部门与研发部门的联合，对企业新政策的落实情况进行宣传、监督，确保企业各阶层员工认识到新政策的好处，确保项目规范管理，进而对研发费用归集、研发活动范围等问题进行正确界定，进一步提高企业科研水平，强化企业市场竞争力，实现企业盈利目标。

（七）加强资料档案管理

根据《企业所得税优惠政策事项办理办法》中相关规定，企业在实务中需要自行判别、申报享受、相关资料留存备查。备查资料应从企业享受优惠事项当年的企业所得税汇算清缴期结束次日起保存10年。高新技术企业在享受政策优惠时，必须向税务机关履行备案手续，且对于留存备查资料企业需要妥善保管，以便相关机构后续核查工作。对于企业研发活动是否符合优惠政策，则需要企业自行判断，且依据“国税总局2015年第97号公告”准备申报材料，并对申报资料进行归档保存，备查资料的整理、归集等工作需要在年度纳税申报前完成。鉴于此，企业应该提升自身档案、資料管理水平，以保证企业留存资料的真实性、完整性与准确性，避免因企业自身资料、档案管理不当，造成资料损坏、遗漏、丢失等后果，对企业资料档案备案登记造成影响;若企业存在备案资料不完整情况，税务机关会追补企业加计扣除的税款，并收取滞纳金，影响企业声誉与享受优惠政策的权利。

四、结语

研发费用加计扣除政策的落实，对于高新技术企业发展具有两面性。其一，可有效降低企业税收负担，提高企业经济利润空间，激发企业创新能力，提高含金量，推动经济快速发展。其二，新政策的落实伴随较高的税务风险，企业需要加强自身对新政策的学习，及时了解掌握新政策内容与价值，更好为企业税务筹划工作服务;同时，企业需要提高自身对于政策的认知与重视，加强财务人员对政策的学习力度，完善企业内部制度等，降低税务风险，降低税务成本，使企业更健康的发展。

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