政府会计制度下地勘基金项目财务核算变化和管理优化

邢东升

摘要：本文针对政府会计下地勘基金项目财务核算变化进行了全面的分析，并提出了一些有效提高基金项目财务核算水平的建议，仅供参考。

关键词：政府会计制度;地勘基金;财务核算

一、政府会计制度下地勘基金项目财务核算变化

在原地勘单位会计制度下，地质勘查资金都是在预算会计核算模式，通过：“地勘基金”科目核算收入，通过“地勘生产”科目核算支出。由于政府会计制度设立“双体系、双基础、双报表”的平行记账体系，在政府会计制度下地勘基金项目发生的业务需要财务会计和预算会计分别记账，但由于财务会计确认的基础是权责发生制，而预算会计确认的原则是收付实现制，两者在收入和费用确认上既有联系又有一定差异，具体表现在：

（一）地勘基金拨款收入确认差异

预算会计制度下，只有在收到现金后才能确认收入，财务会计下按照权责发生制确认收入的实现。例如，地勘单位2018年的基金项目预算指标为300000元，主要用于环境监测，资金在2019年1月份才支付给地勘单位，这样的情况下，财务会计需要在2018年确认收入，会计分录如下：

收到预算确认书后，进行会计处理。

借：应收账款300000

贷：财政拨款收入300000

由于2018年没有收到现金，因此地勘单位在预算会计中不确认收入的实现，不需要进行会计处理。

2019年1月收到项目财政拨款后，财务会计制度下会计分录如下：

借：银行存款300000

贷：应收账款300000

预算会计制度下，需要进行会计处理，

借：资金结存——货币资金300000

贷：财政拨款预算收入——项目支出300000

（二）预算支出与费用的确认差异

预算会计下费用只有在实际支付后才能进行会计处理，财务会计下只要费用发生就需要确认相关的费用，例如，地勘单位在2019年2月份发生了项目人员费100000元，其中包含单位代扣代缴个人所得税5000元，在2019年3月份支付2月份的薪酬，地勘单位在2019年2月份的财务会计中需要确认相关的费用，会计分录如下所示：

借：业务活动费用——项目支出100000

贷：应付职工薪酬95000

其他应交税费——应交个人所得税5000

预算会计中没有现金的结算，因此不需要做出预算会计处理。

2019年3月，支付先前的费用，财务会计下的会计分录如下：

借：应付职工薪酬  95000

其他应交税费——应交个人所得税5000

贷：银行存款100000

预算会计环境下会计分录如下：

借：事业支出——项目支出100000

贷：资金结存——货币资金100000

（三）地勘基金项目成本归集及核算变化

原地勘基金项目成本核算在“地勘生产”科目下归集，再转入“未完地质项目支出”，完工之后再转入“已完地质项目支出”，最后与“地勘基金”拨款对冲。在政府会计制度下这些科目都不再使用，地勘基金项目成本应按项目性质进行分类归集及核算。

1.支出和地质成果无关的。财务会计在“业务活动费用——项目支出”中核算，可按费用类别、项目名称、收支类别及工作手段等设置辅助科目。预算会计在“事业支出-项目支出”中核算，可按部门经济分类、项目名称、功能分类及财政拨款方式等设置辅助科目。

例如，单位支付一笔某项目钻探用的材料费，财务会计分录：

借：业务活动费用-项目支出-专用材料费用-项目名称--矿产勘查-钻探

贷：财政拨款收入/非同级财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款等

期末：

借：本期盈余

贷：业务活动费用——项目支出

预算会计分录：

借：事业支出-项目支出-专用材料费用-项目名称-其他自然资源事务支出-一般公共预算拨款

贷：资金结存——货币資金

期末：

借：其他结余

贷：事业支出-项目支出

2.单位自有矿权项目支出或形成地质成果需资本化的。财务会计在“加工物品-自制物品”科目中核算，可按费用类别、项目名称、收支类别、工作手段等设置辅助科目。预算会计在“事业支出-项目支出”中核算，可按部门经济分类、项目名称、功能分类及财政拨款方式等设置辅助科目。

例如，单位支付一笔某项目钻探用的材料费，财务会计分录：

借：加工物品-自制物品-专用材料费用-项目名称--矿产勘查-钻探

贷：财政拨款收入/非同级财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款等

项目完成后

借：库存物品

贷：加工物品-自制物品

预算会计分录：

借：事业支出-项目支出-专用材料费用-项目名称-其他自然资源事务支出-一般公共预算拨款

贷：资金结存——货币资金

期末：

借：其他结余

贷：事业支出-项目支出

二、地勘基金项目核算变化对地勘基金项目管理的影响

（一）对会计人员提出更高要求

地勘会计人员一直都是使用传统的会计核算方法。新政府制度下会计核算方法以及很多相关的会计准则都发生了很大的变化，为了能够进一步适应新的政府会计准则的要求，会计人员需要进一步提升自身的专业素质，对于新政府会计准则有一个全面的了解，这样才能在工作中更好的开展会计核算，提升地勘基金项目会计核算的综合水平。

（二）对会计科目理解、明细科目设置提出更高要求

政府会计制度下，双核算实施，会计科目设置变化，使地勘基金收入支出核算变化很大，为了提高核算准确度，需加强明细科目的设置，以清晰反映每个基金项目明细支出流向，如果明细科目设置不准确，可能造成数据无法统计，汇总数据信息可用性差。

（三）对会计核算准确度提出更高要求

核算标准具有双重性，地质勘查基金项目是财务部和地质技术部门合作建立的项目，经费开支分甲乙两类项目支出，甲类项目预算主要由地质技术部门负责编制，按照地形测绘、地质测量等项目工作手段归集;乙类项目预算主要由财务部门编制，按人员费用、办公费用等费用类别归集。由于地质技术人员编制预算水平参差不齐导致后期项目资金使用归集与预算数存在偏差，而且会计核算一般按照费用类别进行资金核算，缺少使用工作手段作为辅助核算，核算时不够细化，不能反映各种工作手段成本的构成，造成项目预算与资金核算相脱节。

（四）对信息化管理水平提出更高要求

在政府会计制度下地勘基金项目会计核算难度加大，需要处理的数据增多，这样的环境下地勘单位需要更多的应用信息技术，通过信息技术能够全面提升数据核算的准确性，提升数据核算效果，因此在政府会计制度下地勘基金项目应该加强对于信息技术的应用。

三、政府会计制度下地勘基金项目财务核算变化下管理优化措施

（一）加强新政府会计制度学习

地勘企业财务人员应采用走出去或者引进来的办法加强政府会计制度及衔接规定的学习。积极参加财政系统或者地勘系统组织的政府会计制度培训学习，也可以邀请相关专家到单位具体指导。

（二）准确依据基金项目和基金预算设置明细科目

加强地质勘查基金项目管理，规范地勘基金项目财务会计和预算会计核算。根据基金项目核算的特点和要求，务必增设按照地形测绘、地质测量、物探等工作手段作为辅助科目，另外根据管理需要，可以按照资金来源、部门及项目类别等设置明细科目进行辅助核算，这样成本比较规范，成本费用核算比较精确。同时，避免项目审计过程中发现超预算、违规列支费用等问题，使项目核算顺利通过验收。

（三）加强对地质勘查基金项目的会计核算

首先，地勘基金项目应该优化工作流程，让会计核算与项目流程紧密的结合在一起，全面提升地勘单位项目核算的水平;其次，地勘基金项目应该制定全面的行为规范，保证地勘基金项目能够更好的开展;再次，地勘基金项目应该严控审批监控，针对各种事项进行严格把控，对于数据不充分的项目进行调查分析，保证各项支出正确的归集。

（四）应注意会计信息系统衔接

由于新制度引入“双功能”“双基础”“双报表”。因此，在新旧核算及报表编制衔接时要考虑科目及明细设置，同时地质基金项目具有自身的特性，严格的事前预算编制，审核，执行，调整和绩效考核程序，在预算编制中有严格的定额管理制度，因此，在对地质基金项目进行核算时，应将基金预算管理系统和会计核算系统衔接，在会计核算时直接可以调用预算管理系统，可以核对预算定额和预算数值，有利于在会计核算时实现实时监控。

参考文献：

[1]马永义.行政单位执行政府會计制度相关衔接规定的解读[J].中国注册会计师，2018 （6）：91-93.