企业全面预算管理与绩效评价探讨

崔云

摘要：近年来随着现代企业制度的不断推行和完善，全面预算管理作为一种管理手段在现代企业的内部管理中处于主导地位。受到企业内外部环境的影响，企业的全面预算管理已经实现了与企业战略发展的融合，而全面预算管理的绩效评价是检验企业全面预算管理实施效果的最佳手段。全面预算管理的绩效评价是全面预算管理体系中的核心内容，预算绩效评价是企业实施全面预算管理后对执行效果的一种评价，预算绩效评价内容的全面性、评价方法的得当性等，均会对企业全面预算管理的实施效率产生直接影响。基于此，本文将以A企业作为研究对象，对该企业全面预算管理实施中的预算绩效评价体系构建情况进行探析，找出企业全面预算管理绩效评价中存在的不足，并结合该企业的实际经营状况探寻有效的完善策略，以期为促进该企业内部管理质量的提升提供借鉴。

关键词：企业全面预算;绩效评价;现状与问题;优化策略

全面预算管理绩效评价在很大程度上将对企业的全面预算管理执行起到监督作用，它通过对全面预算管理各个环节进行定量与定性的考核，考核的结果与考察员工的工资和奖金绩效联系在一起，通过相应的奖惩机制和措施，一方面，能够对全面预算执行人员的工作过程和细节进行监督，又能够借助预算结果对员工进行激励和奖惩;另一方面，通过对全面预算管理的绩效评价能够帮助企业在最短的时间内发现全面预算管理实施过程中出现的问题及问题出现的环节，从而为企业管理层进一步完善与改进全面预算管理提供参考。虽然当前多数企业在经营管理中实施了全面预算管理，但由于缺乏对全面预算管理的了解和学习，多数企业的管理层、员工等未能从思想意识层面真正认识到全面预算管理的重要性，致使企业全面预算管理流于形式，并影响了全面预算管理评价应有作用的发挥。因此，在现代化发展中，企业必须构建一套全面的、客观的、科学的、合理的全面预算管理评价体系。

一、相关概念解读

（一）全面预算管理

全面预算管理是企业利用预算手段对各部门及岗位的财务及非财务资源进行整合、再分配、控制与考核，以确保自身经营活动的高效性，并实现预期战略目标和发展规划。在全面预算管理中，企业多结合战略目标及中长期发展规划制定预算目标，并将其分解为企业各部门的年度、季度及月份目标，在此基础上构建完善的综合预算管理系统，在企业全员参与、全方位管理及全过程控制中保证各部门预算目标与经营目标的一致性，从而实现企业的健康发展。全面预算管理的流程包括预算编制、预算执行、预算调整、预算分析及预算考评等。

（二）绩效评价

绩效是企业或员工为实现某种目的而采取的行动的结果。绩效评价作为一种管理方法，其是企业以运营目标为基础制定具体的绩效标准，并以该标准为出发点，对各部门及员工的运营成果和工作效果进行客观评价与考核。简言之，是將工作成效与预期目标对比，通过对比结果可促使管理层全面掌握企业的运营状况，并据此做出正确的发展决策。企业在实施绩效评价时需注重目标一致性，即绩效指标与企业的战略目标一致，科学的绩效评价系统涵盖评价主体、评价目标、评价客体、评价指标、评价标准、评价方法与绩效报告等[1]。

（三）全面预算管理绩效评价

全面预算管理绩效评价指企业依据控制标准和预算目标，制定科学的评价指标，并对全面预算管理的落实情况进行全程监督，对企业预算管理绩效进行评价，分析并汇总预算管理中存在的问题及原因，以帮助企业制定更系统、完善的预算管理计划。全面预算管理绩效评价作为综合评价系统，其主要目标是监督预算目标的实现，分析实际收支与预算目标的差距;获取各部门的预算管理绩效，制定科学的奖惩福利政策;指导下一年度企业全面预算管理工作。

二、企业全面预算管理绩效评价的现状分析——以A企业为例

（一）A企业基本情况介绍

A企业是某国有集团公司的一级子公司，作为该国有集团从事大健康产业的专属平台，企业的业务领域包含以辅助生殖、医疗美容为主的特色专科和综合性医疗服务、医康养服务、健康管理、医药配送等，其业务活动涵盖医疗健康产业的上下游产业链，如医疗投资、高端养老养生、高端健康管理、医院后勤管理服务等业务，为广大消费者提供了贯穿一生的健康体检、医疗保健、疾病治疗、养生养老的一体化服务。

当前A企业的业务部门由医疗投资管理中心、养老投资管理中心、健康投资管理中心、医药投资管理中心组成，且企业建立了股东会、监事会、董事会、总经理的治理结构，并搭建了资源保障体系、市场拓展体系、运营支持体系、流程控制体系等组织架构。具体组织架构如图1所示。

（二）A企业全面预算管理绩效评价体系的现状

1. A企业全面预算管理体系构建的现状

在经济市场化和一体化背景下，A企业依据发展规划制定了相应的预算管理体系，设定了企业预算管理的财务管理、成本控制、财务信息化建设、预算规划、运行控制与资产分配等，将运营管理、预算评估和内部管理有效整合，打造了全面预算的闭环式管理模式，以将预算考核、预算管理、预算调整等落实到具体工作中，通过透明化的规划与目标，促进企业战略总目标的达成。在具体预算管理中，A企业在坚持企业规划、预算与实际工作一致性基础上，构建了预算小组，并量化分解目标，将其细分为各部门阶段性的预算目标，实施责任制管理，加强各部门的协作能力，通过系统的管理机制规范预算流程，打造强有力的监督系统，一定程度上降低了企业的运营成本，提高了资源使用效率。

2.A企业全面预算管理绩效评价的现状

随着全面预算管理的有效实施，当前A企业在管理中不断加强绩效评价，将企业的财务业绩指标和非财务指标相结合，打造了系统的绩效评价体系，一定程度上改善了企业的预算管理情况，提高了企业的净利润，完成目标利润的同时提升企业的经济效益。

（三）A企业全面预算管理绩效评价中存在的问题

1.全面预算管理绩效评价体系与企业的战略规划相脱节

在激烈的市场竞争中，A企业为提高自身的经济效益，获取更高的市场份额，其以收益为目标制定了预算管理方案，相应的绩效评价指标也以财务指标为主，忽视员工素质、企业文化等非财务指标的设立，其绩效评价体系也与企业长期健康发展的战略规划相脱节。再加上A企业作为健康产业，以医疗养老服务为主，服务优先，效益兼备，若企业过于强调经济利润的最大化，势必会影响医疗养老服务效益，改变原来的发展结构，并且对短期利益的追求也会影响企业长期发展规划，降低绩效评价体系的监督作用。

2.该企业管理者缺乏对预算绩效评价体系的重视、执行缺乏力度

随着《全面预算管理办法》等制度的制定，A企业依据要求制定了预算管理制定和绩效评价机制，但企业管理层对全面预算管理和绩效评价等缺乏正确认识，如错误认为预算管理是财务部门职责，相应的预算绩效评价也由财务和人力资源部门负责，致使企业的绩效评价制度制定不完善，预算管理制度与企业现状不匹配，对全面预算管理绩效评价工作的指导性不足。管理层的错误认知也影响了下属各公司和职能部门的预算绩效评价意识，多数职员将绩效考评视为工资审视考核，对绩效考评存在一定的抵触心理。同时企业缺乏完善的监督机制，绩效考评中工作人员易受个人利害关系影响随意更改考评标准和结果，考核公正性与规范性的缺乏，降低了其执行效果。此外，员工综合素质和知识储备不足也影响了绩效考评结果。例如，管理人员业务能力不足，业务规划及相关标准的制定与实际不符，员工难以达到考核标准，影响其工作积极性的同时降低其工作效率。

3.缺乏完善的预算管理绩效评价体系

系统的预算管理绩效评价体系可规范企业的预算管理流程及绩效考评过程，提升企业的综合管理水平。但当前A企业的全面预算管理绩效评价体系建设仍存在缺陷，主要表现为：预算差异性分析不到位，调整意见不合理，预算监督机制不健全，岗位职责划分不明确等。如企业忽视预算差异性分析工作的开展，预算超支严重，且未设置专门的内部审计等监督部门，审计制度建设不完整，对审计范围、对象、人员素质等要求不明确，各部门的职责划分不明确，岗位分离制落实不到位。同时绩效评价指标体系不完善，仅强调医疗投资管理中心、养老投资管理中心、健康投资管理中心、医药投资管理中心等业务部门的绩效考核，忽视对财务、预算、审计等部门的考评，未将企业预算编制质量、预算执行成效、执行态度等纳入考评体系中。绩效评价内容的不均衡，一定程度上影响了企业的预算管理效率。

4.对全面预算管理绩效评价体系缺乏科学的、全面的认知

相较于国外先进企业而言，我国的预算监管体系尚处于初步发展阶段，企业的预算绩效评价体系仍在不断完善中，多数企业绩效评价中存在认知不全面、缺乏先进参考等问题。再加上新医疗体制的改革，我国医疗健康产业规模不断扩大，A企业的市场竞争日益激烈，为打造具有国际视野、国内一流的医疗健康产业资源的整合平台，企业将发展重心放在产品技术升级及产业范围的拓宽，忽视管理工作的开展，企业业财融合水平偏低，影响了决策的科学性与有效性。另外，由于部分主管对预算监管认识不足，在奖惩机制中为实现本部门的预算目标，与其他部门恶意竞争，对预算监管机制的执行力度也较弱，制约了企业全面预算管理水平的提升。

5.绩效评价的激励有效性明显不足

绩效评价体系不仅通过考核对员工工作效率及质量进行评价，同时还需与奖惩制度挂钩，依据评价结果调整员工的薪酬水平、福利政策等，以激发员工的工作热情，但企业在发挥绩效激励有效性时需强调激励的公正公开公平性。当前A企业的预算绩效评价体系落实不到位，主要是因为激励政策不公正，如鼓励方式不科学，各业务部门的资源分配不同，岗位职责不同，其绩效评价标准和奖惩制度也应不同，但A企业未针对员工职责及层级不同设置不同的评价标准，降低了绩效评价的公平性[2]。同时企业对绩效评价的宣传不足，员工没有认识到绩效评价与自身职业生涯规划的关联性，无法积极参与绩效评价中。

三、优化企业全面预算管理绩效评价体系的有效策略

（一）健全全面预算管理绩效评价体系

在激烈的市场竞争中，企业需依据《全面预算管理办法》等文件政策，结合企业市场环境、行业特点、管理现状及业务需求等，制定合理健全的全面预算管理制度，之后結合战略目标、预算目标等制定预算绩效评价体系，实现对全面预算管理的全过程把控。在实际工作中，企业需设立科学的评价指标，并明确绩效评价目标，即明确企业以预算目标进程考核和预算团体工作审查为目的，将财务指标和非财务指标结合，定期对预算目标实施进度和预算管理质量进行评估，其中财务指标包括资金流向、发展状况、资产管理比率、应收账款周转率、负债比率、盈利能力比率、现金流量分析等，非财务指标包含客户满意度、预算编制质量、预算目标执行效率、预算监控水平及预算适应性等。同时企业还需制定规范预算管理流程，完善预算监控审查制度，将预测、评估、追踪、调度、审查等绩效评价流程，贯彻在企业全面预算管理的各环节，以提高预算绩效评价效率[3]。

例如，A企业结合现行的考核标准对预算管理各环节的监管效率进行审查，全面分析实际效益和预期效益的不同，寻求差异存在的原因及解决对策，之后结合预算落实结果制定有效的审查方案，明确各下属公司及关键职能部门的绩效评价目标和任务，通过定期或不定期的审查确保绩效评价的权威性与公正性。

（二）提升员工对预算绩效评价的认识

员工作为预算绩效评价的主要对象和参与者，其对绩效评价的认识决定着企业预算监管工作的质量。新时期，A企业管理层要正确认识全面预算管理和预算绩效评价的内容、要求等，并制定科学的全面预算管理绩效评价体系，打造系统的组织架构，如设置专门的预算管理部门和绩效评价小组，由管理层及各部门主管组成预算绩效评价领导小组，以对企业日常绩效评价进行指导。同时企业需结合预算目标、运营目标等，合理分配各下属公司及部门的资源和任务，将绩效评价与具体业务活动相结合，以使各部门积极参与绩效评价和预算管理活动中，了解预算绩效评价目标的同时提升工作效率[4]。此外，管理层还需加强预算绩效评价制度宣传，通过企业官网、岗前学习、专业培训及宣传册等方式全面提升员工对预算绩效评价的认识和重视，并邀请专家或资深员工进行经验交流会议，引导员工将绩效评价与企业战略目标、自身职业生涯规划等相联系，树立绩效考评目标与职业规划一致的思想，促使员工在岗位责任指导下积极参与预算管理和绩效评价中。

（三）随着市场的变动调整绩效评价指标

市场环境等外部因素作为影响企业运营成效、引发运营风险的主要因素之一，在市场经济环境下，企业要以市场为导向，预算绩效评价体系编制中，充分考虑行业政策、市场环境等因素的变化动态，制定弹性绩效评价体系，以提高预算绩效评价的适应性，如依据市场价格的变化及时调整企业的成本预算考核指标[5]。通过市场动态调整绩效评价指标，确保企业绩效评价体系的科学性和有效性，从而增强企业预算管理绩效评价质量。

（四）实现预算监管与实际状况的密切融合

在预算绩效评价中，企业需将实际情况与预算监管相融合，即依据预算项目的不同选择合适的预算编制方法，如在综合分析基础上参照上一年度预算目标，依据本年度企业发展规划、业务活动等，通过增减本年度企业的财务收支，调整基数数额，以编制有效的预算方案和绩效评价标准，并充分发挥预算绩效评价的监管作用。

（五）加强激励机制在预算绩效评价考核中的作用

系统的绩效考评体系还应与完善的激励机制挂钩，以充分激发员工的工作热情。在具体实施中，企业要依据各层级及岗位员工的职责制定分层分级考核标准，并由专业的绩效评价小组对员工进行考核，以确保预算绩效评价的公正、公平与公开性。考核结束后依据考核结果调整员工薪酬制度、福利水平，并对考核结果良好的员工进行物质及精神奖励，充分体现目标与责任、考核与收入相结合的管理原则，打造“能者上、平者让、庸者下”的选人用人机制，以增强企业凝聚力，提升员工工作效率[6]。

四、结束语

综上所述，当前我国多数企业的全面预算绩效评价体系建设及落实等仍存在不完善之处，笔者以A企业为例，从完善绩效评价体系、提高思想认知、绩效评价指标调整、预算监管与实际情况结合、强化激励机制有效性等角度出发，探析了强化企业全面预算管理和绩效评价體系的策略，以实现企业的长远发展。

参考文献：

[1]星昱妙.基于战略的企业全面预算管理体系设计及绩效评价[J].商场现代化，2018 （19）：138-139.

[2]封素娟.企业全面预算与绩效有效融合促进企业经济效益的提升[J].统计与管理，2017 （10）：148-149.

[3]姚元毅.探讨全面预算管理与绩效考核的协同运用[J].财会学习，2019 （09）：20-22.

[4]郑永熙.基于全面预算管理的企业绩效评价探讨[J].财会学习，2019 （5）：185-186.

[5]袁月，孙光国.基于国家治理视角的全面预算绩效管理研究[J].财经问题研究，2019 （04）：70-76.

[6]赵阳.路桥施工企业全面预算管理与绩效评价[J].财会学习，2019 （6）：31-32.