财务报表分析存在的局限性及处理策略

邓新明

摘要：随着社会的不断进步，会计体现出其强大功能，财务报表全面系统记录了企业经济业务发生轨迹，债权人，税务机关等作经济决策时都需要分析企业财务报表，报表分析人员或报表使用人员需要认识到报表分析中存在的局限性，对资产负债表与现金流量表进行全面综合分析，我国普遍采用的分析方法有比较分析法，项目结合分析法等。结合各种分析方法，从企业盈利能力，发展能力等方面对企业整体财务状况作出评价。鉴于财务报表存在的局限性，分析体系需要完善。本文对财务报表分析存在的局限性及其处理策略进行了研究，为企业财务报表分析利用提供参考。

关键词：财务报表分析;局限性;完善对策

财务报表全面综合记录了企业经济活动，企业管理者需要对财务报表进行分析，判断财务状况，做出科学决策。随着经济发展，我国财务报表体系不断完善，多种分析方法理论不断完善，由于财务报表的历史计量基础局限，指标体系不完善，现金流量表不重分析等引起此案为报表披露不完整，使得财务报表分析理论落后实践发展。目前财务报表分析理论体系不能与经济发展同步，人力资源，市场占有率等非财务指标在做出决策时有很好的附着作用，现金流量表分析在我国尚未形成完整的分析体系。本文介绍了财务报表分析的相关理论，探讨了财务报表分析的完善策略。

一、财务报表体系

财务报表是通过少量数据图表说明，表达财务状况的报告形式，现代财务报表体系包括产负债表基础报表，财务报表附注。资产负债表是反映企业财务状况的静态报表，又称平衡表，资产负债表是根据资产=负债+所有者权益的基本恒等式，将企业在一定日期的资产负债予以适当排列编制，主要作用是列示说明企业所拥有资源，分析企业的生产经营能力，了解企业所有者权益情况。

利润表又称损益表，反映企业一定时期经营活动成果动态报表，利润主要由营业利润，补贴受益等构成，通过利润报表可以了解企业经营受益状况，分析企业生产经营成果，预测与发展潜力。

现金流表源于资金变动表，现金流量表是财务状况变动的一种，主要是对企业经营与筹投资活动进行反馈，现金收付制编制基础是区别资产负债表的权责发生制的显著特点，现金流量表是连接资产负债表与利润表的桥梁，现金流量表有利于克服应计制度的缺陷，有助于企业财务状况作出客观评价。

二、财务报表分析存在的局限性

（一）财务报表自身局限性

财务报表自身局限性主要是资产负债表以历史成本计价方式，但缺乏相关性，忽视物价变动水平的影响，不能反映企业资产的全部情况。现代经济社会中，货币计量假设松动冲击历史成本。以货币计量历史成本，不能对机会成本在报表中反映，会计政策方法的可选择性影响可比性，粉饰可改变报表内容的数据，财务报表中的数据不能直接反映企业财务状况详细情况。

我国财务报表分析理论缺乏研究，财务报表分析理论与实践存在一定的差距。分析工作不能专业化，我国专业财务报表分析师出现较晚，目前许多企业财务部门财务报表分析工作没有专业化。比率分析法要充分认識其局限性，没有可比性基础的财务指标无意义，静态分析对预测未来非绝对可靠合理。衡量手段不能反映通货膨胀率等其他方面的问题。各项指标缺乏统一评判标准。

财务报表分析过程存在的局限性表现为重量不重质，忽视问题性质分析，我国目前财务报表分析中一般用定量分析法，一些小型企业财务报表分析没有很好的重视，当前借助网络的优越性，使财务报表编制异常简单，财务报表编制工作完成，有关分析指标结果马上显示，缺乏实质性分析。比率法使用数据为过去资料，不能作为判断未来的绝对标准。对现金流量表只重编制，现金流量表引入我国时间较晚，现金流量表本质是财务状况变动表，计量基础不同决定现金流量表分析意义重大。

（二）财务报表披露局限性

财务报表披露方面存在的局限表现为内容披露不全面，信息披露不透明。不能适应经济发展的需要，不确定信息巨大导致企业巨额无形资产及技术创新等软资产在财务报告中得不到反映，知识经济时代，有必要对软资产内容进行披露。

财务报表数据信息质量受制于上市企业管理者的道德操守，企业的根本目标是盈利，盈利的方法多样，分析上市企业财务报表前，应对企业管理者的道德水准进行评估，把握相关的风险。

财务报表披露与分析紧密相连，财务研究发展经历了七八十年代的相关性讨论，90年代对财务报表披露普遍关注，透明是财务报表披露要遵守的重要原则，报表分析者以企业提供信息分析真实来源，准确了解企业财务状况及风险程度等，根据信息不对称原理，管理者往往不能对财务报表进行充分透明披露，使管理者依据财务报表分析做出错误决策。

三、财务报表分析完善的对策

针对我国实际情况，可以借鉴国际惯例，在财务报表补充资料中，调整相关报表。对现实实务中有关核心资产按历史成本计量模式计量，对资产报表中的非核心按公允价值计量，对负债所有者权益进行调整。引进时价会计能对有价证券为中心的货币性资产进行时价评估，并对特殊性非货币性资产进行时价调整，并非要对计入资产负债表所有项目进行评估。

财务报表历史成本计价的局限性，很多学者提出历史成本与现实成本并列，避免通货膨胀变动使财务报告数据失去作用，考虑增加非货币性指标，如销售量指标等。

报表分析资料大部分源于财务报表本身，可以通过增加披露内容、及时披露等措施改进。与信息时代接轨。企业未来机会风险，企业软资产等方面披露少，改进后的财务报表附注应包括或有事项的披露。随着科技的迅猛发展，大量软资产要进行披露。企业的员工素质，市场网络等可以在财务报表附注中披露。

目前财务披露手段主要是数字文字，为满足报表使用者多种需求，可以采用数字图标结合的多种方式，借助网络媒介提高分析效率。由于交易等要得到会计的确认，财务报表内表述必须满足已发生，使财务报告核心内容是面向过去，现行财务报告具有滞后性，影响了财务报表分析的实效性，财务报表要尽量向现在时转变，要求企业披露更多能预测未来发展趋势的相关信息，财务报表坯料必须及时有效，强调分析重点放在内容实质性揭示。

四、结语

财务报表分析是动态系统工程，报表分析要想做出科学决策，依据分析资料必须可靠透明，财务报表分析者要借助财务指标采用一定的分析技巧，如结构分析法等对企业财务状况与现金流量进行整体动态分析，目前财务报表自身局限性对报表分析有一定的影响，需要对现金流量表进行着重分析。

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