我国商业银行会计内部控制研究

许婷婷 张大为

摘 要：商业银行作为我国金融业重要组成部分开始进入业务多样化发展阶段，并逐渐开始与国际同行业者进行同台竞争，银行的“产品”越来越多，使之风险产生的因素也随之增多，便对风险的防范提出了更高的要求。

关键词：商业银行;会计内部控制;风险防范

基金项目：辽宁科技学院博士科研基金项目“本溪市企业社会责任对企业绩效影响研究”（项目编号：1505B04）成果之一。

伴随着我国经济由高速增长转为高质量增长，国民经济增速放缓的阶段，银行间竞争不断加大，使其不得不推出新的“产品”获得新的盈利增长点。商业银行面临的不再是防范由以往单一类型引发的风险而是防范由不同种传统风险混合产生的更加复杂的风险。因此商业银行为了在应对严峻的市场环境的同时保证金融经济安全，需要不断地跟随市场的变化对其内部架构进行业务和职能的整合，优化组织架构，提高银行防范风险的能力。

1 商业银行内部控制意义

中国人民银行在1997年向全国各个银行发布了《进一步加强银行会计内部控制和管理的若干规定》，在该规定中明确指出：各个银行要充分执行会计内部控制的相关制度，严格落实人员责任制度，从而确保能够实现降低商业银行风险发生概率这一目标，进而有效的保障商业银行能在日常经营中健康有序的良性发展。

商业银行是以特许“商品”为主营业务的企业，在日常的运营中不但需要包括风控部门、会计部门、运营部门、人事部门等众多部门的合作，而且它的日常绝大多数的业务流程需要经过会计操作来完成。由此可见，商业银行的会计部门在日常经营中处于核心地位。所以，会计内部控制是商业银行在日常有序经营的重要保证，会计部门成为商业银行能否实现降低商业银行风险的关键所在。

2 商业银行内部控制存在的问题及原因分析

2.1 内控意识没有形成以及内控氛围薄弱

目前商业银行的管理者还是没有很好的去适应如何在市场经济体制下进行经营发展。这些不适应的因素间接的导致了商业银行会计内部控制制度、会计内部控制体系建设不够完善，导致基层的工作人员没有意识到内控的重要性和主动提高内控的意识，致使内控氛围薄弱，无法使其发挥真正的作用。

2.2 会计人员职业素养需要提高

在报道出来的大部分会计风险案件中都可以看到“会计人员违规操作”这样的字样，会计人员违规操作通常部分体现为对政策制度理解不深，工作能力不足，还有一部分是人员职业素养较低，工作时不认真、不细心造成的操作失误。这些不稳定因素都会提高会计风险发生的概率。

2.3 风控部门缺乏相对的独立性

各风控部门隶属于各行的管理层，其人员任免、工作的展开都受到管理层的领导，对于片面追求营业额增长的管理层，风控部门的威慑和工作的执行都会受到干扰，使其不能发挥应有的作用。这些因素导致了风控部门防范风险的效果大打折扣。

2.4 会计风险评估技术需要进行完善

目前对于商业银行的评价的体系还是主要集中在营业额的增长上，这就造成了各行的管理者为了获得好的评价，于是一味的注重营业额的增长，从而忽略内部控制体系的建设，导致会计风险评估技术的发展缓慢。

2.5 信息与沟通的方面相对效率不高

目前的商业银行来说，所有的政策以及经营方案都是由上级向下级进行信息发布的，但自下向上的信息沟通渠道是不畅通的，常常导致政策和经营方案的制定者不能及时有效的得到市场的反馈，而错失良机。其次，对于部门之间的信息共享没有形成制度上的保障，容易形成信息孤岛。

3 完善商业银行会计内部控制的对策

3.1 完善会计内部控制环境建设

建立浓厚的内控文化氛围，岗位晋升上引入竞争机制，建立完善的人事管理制度，打造出一支具有良好职业素养的优秀队伍。

3.2 完善风险评估体系

尤其是对于信贷业务，要对客户始终持有审慎的态度，建立风险识别制度，不光要对客户提供的静态信息进行分析，还要以会计内部控制和风险管理角度并通过其他手段获得到客户足够多的信息从而对客户从进行整体的风险评估。

3.3 改进信息与沟通系统

拓宽自下而上直接传递的通道，使基层可以直接与高级管理层进行对话，减少信息的传递层级。制定相应的规范，规定什么时间可以进行信息上报、哪些信息必须上报、对自己所属行目前的经营状况有哪些建议等，还应建立紧急联络机制。

3.4 强化内控监督与纠正

要保证执行监督工作部门能够独立的开展工作，不受被监督部门以及被监督部门所属的管理层的干预，从而确保最终的监督结果具有权威性。改变现有的组织架构，从现有的隶属于各级管理层的组织架构中剥离出来，使监督部门变成由总行垂直管理的组织架构，最大限度减少来自同级或者分行的压力。

3.5 改进会计内控措施

以会计内容构建专属的会计内控制度，形成“小而精”的制度模式，这样在实际应用时就可以快速找到所对应的规范性要求。对制度的建立、发起人、批准人、发布人、制度内容的论证等要严格规定，严格授权，防止无授权人或部门随意制定制度，使制度失去连续性和权威性。大力发展信息技术在会計业务中的使用，从而减少人的干预，能够使用信息技术处理业务的就充分利用信息技术，例如无人自助银行、ATM自助存取款机等。

参考文献

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[5]银监会.商业银行内部控制指引[S].2006

作者简介

许婷婷（1982-），女，辽宁辽阳人，管理学博士，主要从事企业文化等方面研究。

张大为（1981-），男，辽宁抚顺人，经济学博士，主要从事区域经济学等方面研究。