管理会计在小微企业的实际应用探究

王晓彬

关键词：管理会计作业成本法  传统成本法  小微企业

管理会计其作为新型的企业管理模式，其建立与传统财务会计基础之上，通过对外部商业经济环境的有效转换，从而实现企业决策规划、成本预测的管理目标。管理会计对于我国小微企业极具前瞻性，结合近年来管理会计在小微企业的应用成效证明，管理会计对于小微企业的成本管理，经济效益提升，企业发展均表现出良好的促进效果。本文笔者将就自身对于管理会计的认识积累，结合实际案例，来探讨该模式在某市食品加工厂的管理应用的有效性，介绍成本作业法在该工厂的基本操作流程。

一、X加工厂成本核算基本现状

（一）案例背景

某市食品加工厂（以下简称“X加工厂”），成立于2018年4月，产品主要有面包类、蛋糕类、饼干类，有四家门店，工厂内有11名工人，每家门店有两名营业员;厂房面积1000平米，年产值500万元。

X加工厂其产品种类较多元化，多为小批量生产，X加工厂尽管经营数十年，而利润空间却极为狭小，基于此加工厂采取提高产品销售价格的方式，即以成本价三倍为准进行产品定价，借此来实现利润的提升，而最终见效甚微。现该工厂预承接一项糕点类产品代加工订单，而产品定价却迟疑不定，倘若产品定价过高，可能会错失订单，而产品定价一旦过低，则会导致自身利益受损。

（二）X加工厂成本核算方式

X加工厂采取当天领料当日完工的基本生产模式，在产品成本核算上，主要是以传统制造成本法为准，产品在成本构成上大致分为材料成本、间接费用两部分，具体核算步骤如图1所示。

二、X加工厂管理会计作业成本法核算方案设计

（一）X加工厂各产品工艺流程及作业环节

（二）划分作业、作业中心

所谓作业中心，即为作业成本法下成本归集的基本单位。其构成主体主要为若干作业项目，该构成组大致围绕2个问题，即重要性问题、相关性问题。所谓重要性问题，指某项作业现在及将来的重要程度，重要度相对较高的作业，可直接充当独立作业中心，展开相应的集中核算;而所谓相关性问题，即作业归集过程中，秉承相关性原则基础上的统和，主要涵盖成本动因、分配率。

划分作业，而后按照成本动因进行作业中心归组，这是企业作业成本法实施的基本前提。而作业中心的划分方式共有三种：第一，以企业职能部门为界定线;第二，参照价值链进行划分;第三，以企业生产流程为基础。

本文结合X加工厂的实际现状，采取生产流程划分的模式。X加工厂的产品生产，从原料到产品完成，主要是通过不同工序加工最终组成的，产成品的成本构成主要涵盖了直接材料，直接人工，制造费用、动力等。结合上述X加工厂产品生产过程中间接成本的构成要素、生产步骤，分别建立和面前配料中心、打面中心、分坯中心、烘烤中心等，具体情况如表2所示。

（三）确立成本动因

产品引起作业，并在此基础上伴随着一定的资源消耗，从而构成了驱动成本的动因。以成本动因为基础，能够有效实现对作业成本的归集。通常食品加工企业的资源确立，大致可根据原材料及辅助材料、工人工资、折旧费用、办公费用、修理费用、运输费用等方面分析资源动因，本文就X加工厂实际情况，将成本动因分为直接计入、人工工时、面粉用量、机器工时等。具体情况如表2所示。

（四）作业核算

（1）根据对企业资源消耗成本的确认、计量，对企业现有的各相关账户、明细账数据进行归纳、梳理，部分缺失项，可对于原始凭证进行查阅。

（2）资源归集过程中，对于部分可作为直接成本纳入计算对象中的选项，采取直接归集的方式，其中有材料、直接人工费用等，而对于部分无法直接归集的资源，则根据计量资源动因量，分配到各耗用该资源的作业中心。而具体实施过程，一方面能够集合生产统计资料分析得出，另一方面可以向工作人员进行估算，从而获得相应数据。

（3）作业成本核算的基本单元式作业中心，其在一定程度上是对企业核算、生产环节完整性的最佳呈现载体。基于作业中心其本身所具备的独立性，因此在详细的核算环节内，必须要把无效的、不合理的支出归入“期间费用”核算。

（4）对于作业动因量数据的获取，尽量通过統计方式进行计算，以避免繁杂的人为因素影响，使实施效果被削弱。

（5）在归集成本计算对象的成本，可以采用如下计算方法：

某款产品应承担的作业成本=该计算对象耗用的作业动因X该作业总成本/作业动因总额

由于企业采用当天领用当日生产完工的基本模式，成本可以实现逐日逐款产品的核算，具体计算公式为：

某款产品成本=直接材料+直接人工+分摊作业成本

（五）实施环节问题

在X工厂作业成本法实践过程中，笔者发现，要想实现对各个作业的操作计时极为繁杂，且受制于该工厂生产车间规模、人员数量，加之产品种类的多元化，使得工厂根本无法调遣出多余的人力资源来专职负责相关的生产记录。另一方面，食品的生产区别于其他产品，有严格的卫生要求，因此，让生产工作者自己作记录也是不太现实的一个问题。为了解决这一现象，笔者采取象棋、围棋比赛时所使用的计时器的方式，通过将计时品分别放置于不同的工作台面，每进行一款产品的生产动作就按下计时器，从而有效的实现了不同作业操作上的时间计时问题。

（六）作业成本法、传统成本法成效对比

结合作业成本法成本、传统成本法核算结果，对两者展开分析、比较，如表3所示。再基于结果之上，对不合理作业、需改进作业进行分析总结，从而为公司领导提供相对准确的成本信息以供决策。

三、结束语

传统成本核算方式下，往往忽略了产品的多样性，工艺流程的区别化。间接成本采用产品产量来分配，存在不合理性，这种计算方式，只能简单的满足财务会计的需要，但无法核算产品的实际成本;而作业成本法中，通过成本动因，实现了生产资源、最终产品二者之间的有效衔接，首先对作业消耗资源进行计算，而后对产品消耗作业进行计算，打破了传统成本法固定化、简单化的计算模式，并在此基础上有效完善。作业成本法有效融入了产品多元化因素，实现对不同产品实际消耗资源的状况有效考量，实现了对成本归集、分配程序的进一步细化，基于成本动因上的不同产品分配，使得产品成本实际现状最细致化、真实化的体现出来，同时成本计算也相对更准确合理。

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