立信会计师事务所的质量控制研究

李爽馨

(河北经贸大学会计学院 河北 石家庄 050061)

一、相关概念

(一)审计质量的基本内涵

审计质量是指审计工作过程及其结果的优劣程度。广义的审计质量是指审计工作的总体质量，包括管理工作和业务工作；狭义的审计质量是指审计业务工作即审计项目质量，包括选项、立项、准备、实施、报告、归档等一系列环节的工作效果和实现审计目标的程度。

(二)质量控制制度的要素

根据《质量控制准则第 5101 号——会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务实施的质量控制》的内容可以知道，影响审计质量控制的要素主要有六方面，分别是对业务质量承担的领导责任、相关职业道德要求、客户关系和具体业务的接受与保持、人力资源、业务执行以及监控。

二、立信会计师事务所简介

立信会计师事务所是中国最早建立的会计师事务所之一，在中国注册会计师史上有着浓墨重彩的一笔。2010年12月立信所完成了特殊普通合伙制的改制，成为国内第一家特殊普通合伙会计师事务所。立信会计师事务所经历了几十年的发展，现如今立信在业务规模、执业质量和社会形象方面都取得了国内领先的地位。2019年，立信会计师事务所在中国前百家事务所中排名第五。

但是近些年立信会计事务所在审计工作中，频繁出现审计失败的现象，这些审计失败的案例影射出立信会计师事务所在审计质量控制中还存在较多的问题。例如大智慧审计失败案例、武汉国药科技审计失败案例、金亚科技审计失败案例、以及康华农业重大资产重组审计失败案例。可见，立信会计师事务所虽然拥有较完整的审计质量控制体系，但是其审计质量控制制度依旧存在问题。因此本文就立信会计师事务所近几年的质量控制现状进行了研究分析，并且提出了改进建议。

三、立信会计师事务所质量控制存在的问题

(一)审计人员缺乏职业道德

拥有良好的职业道德是注册会计师保持自身独立性最有力的保障，是注册会计师应具有的最基本的职业素养。但是立信会计师事务所的审计人员在工作中，并没有严格遵守职业道德，没有做到诚信、客观和公正，没有保持应有的独立性，没有良好的职业行为，并且缺乏专业胜任能力和应有的关注。审计项目组成员在工作中缺乏应有的谨慎和职业怀疑态度，没有对工作尽职尽责，轻易出具了无保留意见的审计报告；同时，在面对利益的诱惑下，没有把控制审计质量放在首位，没有保持独立性，打破了职业底线，为了获取不正当利益迎合被审计单位的不当要求。

正如，在金亚科技审计中，为了与被审计单位保持长期稳定的合作关系，立信会计师事务所在发现一些问题时，因为不愿意失去稳定的客户，就违背审计独立性出具了无保留意见的审计报告，没有做到诚信和客观公正，这种行为极大地损害了审计质量。

(二)承接审计业务随意

立信会计师事务所在业务承接时比较随意、态度轻率。面对老客户的时候，立信会计师事务所承接业务的时候，没有再对被审计单位的企业性质、财务状况、经营状况、内部控制情况和行业情况进行深入的了解，只是在原有了解的基础上进行了续签。而且立信会计师事务所承接业务的时候也没有对被审计单位进行充分的风险评估，在面对重大的资产重组、虚增收入、关联方交易这些容易舞弊的地方，会计师并没有给予充分的关注，没有有效的识别出审计风险。

例如，在金亚科技审计案例中，由于立信连续多年承接了该公司的年报审计业务，因此在2014年进行业务承接的时候，不仅没有充分了解被审计单位及其环境，而且没有进行控制测试和风险评估程序，为后续的审计失败埋下了隐患。

(三)审计人员专业胜任能力不足

会计师事务所只有在合理保证审计人员能够胜任该项业务，并具有执行该项业务必要的素质、时间和资源的情况下，才能承接被审计单位的审计业务。但是立信会计师事务所的部分审计人员专业胜任能力不足，一是缺乏对被审计公司所在行业的了解，并不是行业专长人士，而且在工作过程中没有去求助专家的帮助，一味相信被审计单位的说辞。二是因为年审时期，工作量大，需要的员工人数较多，立信会计师事务所招聘了很多未毕业的实习生。这些实习生知识储备不足，缺乏审计经验，所以在进行审计工作时容易被审计单位蒙蔽，很难辨别出年报中存在的问题。

比如，在对大智慧的年报审计中，审计项目组的人员对互联网行业的情况并不熟悉，对互联网公司的营销手段和业务模式更是缺乏了解，在这种情况下是十分容易出现审计失败现象的。

(四)审计程序执行不到位

审计程序是获取充分、适当审计证据的必要环节，是进行审计工作中最为重要的部分。但是立信会计师事务所在审计过程中存在许多的问题，第一，制定的审计程序不合理，由于风险评估程序流于形式，甚至在某些业务中省去了这一重要环节，所以使得审计小组无法根据准确的审计风险制定重要性水平和审计工作程序。第二，立信会计师事务所的必要的审计程序执行不到位，审计人员在执行审计程序时没有做到勤勉尽责。

比如，在针对*ST国药的审计中，立信会计师事务所对于关联方的审计程序不到位，审计人员在明知*ST国药与其关联方公司进行了大额采购业务，并且没有进行关联方披露的情况下，却依旧没有对该项业务进行异常处理，没有实施进一步审计程序。再比如，在康华农业的审计中，立信会计师事务所在进行应收账款函证的时候，发现被审计单位提供的相关业务的公司地址，与审计项目小组成员在网络上查询的公司注册地址不一致，但是审计人员仍然按照公司提供的地址发询证函，没有进行进一步的验证和走访调查。

立信会计师事务所在审计过程中出现很多诸如此类的审计程序执行不当的问题，充分的表明了立信所的审计质量控制存在严重的问题。

四、立信会计师事务所质量控制存在问题的原因

(一)独立性的缺失

注册会计师事务所是一个自负盈亏的企业实体，为了达到盈利的目的，事务所必须留住一定的客户。但是近几年，我国会计师事务所的数量不断上升，市场竞争越来越激烈，企业可供选择的事务所越来越多。因此为了保持一定的客户量，获得稳定的收益，事务所会在企业的威逼利诱下，迎合被审计单位无礼的要求，进行损害审计独立性和质量的工作。比如，为了与客户保持长期的合作关系，事务所会在明知审计风险较高的情况下，依旧承接该项业务，同时为了达到企业上市、融资等要求，会在对财务报表中的问题睁一只眼闭一只眼，在违背职业道德和准则的情况下依旧出具无保留意见的审计报告。

(二)行业监管不力

我国的审计行业主要是受财政部门、中注协和证监会的监管，由于我国上市公司较多，每年需要审计的企业很多，而监督部门的设置却比较少，也没有足够的人员来进行全过程的监督，所以很容易在一些审计过程中出现舞弊或其他相关问题。正是如此，我国的中注协只能在每年的事务所审计中抽取小部份会计师事务所及其年报业务进行审查，而那些没有被审查的单位出现问题就很难被发现。由于监管力量的不足，监督工作也存在滞后性，这就造成几年前出现的重大的审计失败的案例，却在四五年后才能发现。并且，在证监会发现相关问题的时候，大家的注意力一般都在被审计单位和事务所上，忽视了日常监督在其中起到的作用。由于行业监管不力，年报审计出现的问题很难被发现，注册会计师事务所就会铤而走险，进而发生随意承接审计业务、不遵守职业道德和不严格执行审计程序的现象。

五、立信会计师事务所质量控制的改进建议

(一)加强注册会计师职业道德建设

首先立信会计师事务所应该增强审计人员对职业道德的重视程度，不断地进行职业道德培训，定期对审计人员的职业道德进行评价，将这种评价与绩效挂钩，使得工作人员能够重视职业道德的重要性，在工作中不断加强和保持应有的职业素养。其次，要加强相关制度建设，对于违反职业道德和行业准则的人员，进行严厉的惩罚，不断加大处罚力度，使得审计人员能够严守法规，真正的做到遵守职业道德。最后，注册会计师事务所应该保持独立性，不断提高自己的审计质量，严格遵守职业准则，不屈服于被审计单位的威胁。

(二)审慎选择审计对象

立信会计师事务所在承接业务的时候，应该深入和充分的了解被审计单位的企业性质、财务状况、经营状况、内部控制情况和行业情况。即使要承接老客户的业务，也要对该企业各方面的状况进行重新了解。在条件允许的情况下，还应该去被审计单位进行实地考察，观察其现阶段业务是否存在违法违规的行为。最后要评估相关的审计风险，当发现审计风险较高，很可能给事务所带来负面影响的时候，应该及时阻止该业务的承接活动，尽可能降低事务所的审计风险，保证会计师事务所的审计质量。

(三)提高审计人员的专业胜任能力

首先在招聘审计人员的时候，应该尽可能的选择已经有工作经验的专业人员、重点院校的毕业生和有专业资格证书的人员，同时也要重点关注应聘者的职业道德素养，对于有违规违纪的人员要避而远之。在招聘过程中也要设置较高的门槛，进行专业考试，只有经过考试的人员才有资格进入立信会计师事务所工作。其次，在后期的工作中，也要不断加强对员工的培训，定期组织业务培训、实操培训等课程，不断提高事务所内部人员的专业胜任能力。最后，要制定严格的绩效考核制度，对于绩效考核不合格的人员，要进行后续的培训，连续三期考核不合格者就做开除处理，严格把控事务所人员的工作能力。

(四)规范审计程序，进行全方位监督

首先，会计师事务所应该建立和完善内部控制制度，不断规范审计程序，对审计过程进行全过程的控制。明确各个流程的职责和权限,严格规定审计人员的行为，对于不严格执行审计程序的工作人员进行严厉的处罚。其次，应该不断完善三级复核制度，建立健全监督制度，对项目的审计过程进行全方位的监督。还要设立专门的监督机构，要求项目组成员定期向监督机构进行工作汇报。监督机构的工作人员也要对审计工作的执行情况进行不定时地突击检查，以防审计程序执行不力的现象出现。

六、总结

本文以立信会计师事务所为例，对近几年来立信会计师事务所审计失败案例进行了研究，发现立信所质量控制存在审计人员缺乏职业道德、承接审计业务随意、审计人员专业胜任能力不足、审计程序执行不到位的问题，并且总结了这些问题的原因。为了解决这些问题，本文提出了加强注册会计师职业道德建设、审慎选择审计对象、提高审计人员的专业胜任能力和规范审计程序，进行全方位监督四方面的对策。

立信会计师事务所是审计行业的典型代表，他出现的问题是我国事务所最常出现的几类问题。希望本文的研究可以为其他会计师事务所在完善质量控制制度时提供有效的解决建议，从而不断改善行业整体的审计质量状况，提高审计报告的准确度，及时发现财务舞弊现象，维护社会的经济秩序。